Лекции по "Основы аудита"

•    анализ  финансово-хозяйственных  операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

•   анализ наиболее важных экономических  показателей и тенденций их изменения;

• сведения о характере, временных  рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

•  доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора,  осуществлялась под  контролем  квалифицированных  специалистов и была проверена;

•  сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры,  с указанием времени их выполнения;

•    подробная  информация  о  процедурах,   примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий,  проверявшихся другим аудитором;

•    копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

•  копии писем и телеграмм  по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними,  включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

•    письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

•    выводы,   сделанные  аудитором  по  наиболее  важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

•    копии   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  и  аудиторского  заключения.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы),  то такие обозначения (символы) должны быть объяснены. Документы, входящие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры  для  обеспечения  конфиденциальности,   сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Сведения (информация), содержащиеся в рабочей документации,   не  подлежат  разглашению  аудитором  (аудиторской организацией). Аудитор (аудиторская организация) не  обязан  предоставлять  рабочую документацию  проверяемому экономическому субъекту, другим лицам и органам, за исключением случаев, предусмотренных законом. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Рабочая документация должна храниться  скомплектованной в папках (файлах), заведенных для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Такие папки именуются «досье на клиента». Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки. Оно содержит вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств. В них включаются: подшивки корреспонденции, специальные постановления, указы, налоговая документация, данные по соблюдению законодательства и т. п.

Постоянное досье содержит, как  правило, следующую информацию:

1.   Организационная информация,  установленная законом:

•  данные об акционерах;

•  данные о директорах; данные о секретаре;

• местонахождение органа управления делами;

•  копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации.

2.   Информация о предприятии  и его деятельности:

•    основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;

•    конкретное законодательство и правила;

•    история предприятия;

•    сводка прошлых результатов;

•    характеристика основного  персонала;

•    описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

•    схемы организации  управления;

•    схемы последовательности операций.

3.   Подробности договора о  сотрудничестве:

•    копии договоров  о  проведении  аудиторской проверки и выполнении других работ;

•    подробности особых требований к аудиту;

•    подробности неаудиторских  услуг.

4.   Информация для аудита:

•    контакты клиента;

•    банковская информация;

•    информация о юристах;

•    основной аудиторский  персонал;

•    адреса мест проведения аудита.

5.   Важные соглашения:

•    торговые договоры;

•    договоры о продаже  в рассрочку или аренде;

•    договоры о ссудах.

6. Информация об особенностях налогообложения клиента.

 

 

7 Предоставление письменной информации аудиторской организацией руководству проверяемого экономического субъекта по результатам аудиторской проверки

 

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита (далее - письменная информация).

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства проверяемого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана  указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами  хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

Письменная информация должна быть подписана аудиторами и иными  специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, - этим аудитором).

Письменная информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации.

В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке:

сведения об аудиторской организации:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамилия, инициалы и адрес аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита;

сведения о проверяемом  экономическом субъекте:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамилия, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимателя;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

г) указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора;

д) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

е) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в  обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

Письменная информация аудитора готовится  в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и/или собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Она может быть передана только следующим  лицам:

а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

По итогам аудиторской проверки после согласования с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться  требования по внесению (с выполнением  установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Аудиторская организация обязана  подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре, контракте, письме-обязательстве на оказание аудиторских  услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку указанным  выше лицам, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению  аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Тест к теме 4 Взаимодействие руководства и персонала  проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе аудиторской проверки

 

1. В письменной  информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита аудиторская организация обязана указывать:

1) все связанные с  фактами хозяйственной жизни  экономического субъекта ошибки  и искажения;

2) все связанные с  фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности на отчетную дату;

3) все связанные с  фактами хозяйственной жизни  экономического субъекта ошибки  и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

2. В случае  смены аудиторской организации  руководство проверяемого экономического  субъекта:

1) обязано предоставить  новой аудиторской организации  копии письменной информации  по результатам проведения аудита не менее чем за три финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией;