Лекции по "Основы аудита"

Следует подчеркнуть, что аудитор  должен учитывать возможность существенных отклонений, которые возникают в связи с накоплением систематического искажения   несущественных  величин,   т.   е.   при  оценке  существенности необходимо учитывать систематичность искажений.

 

3 Взаимосвязь уровня  существенности и аудиторского риска

 

Понятия существенности и риска  используются в качестве основы методологии  и инструмента планирования аудита.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

оценочный;

расчетный.

Оценочный метод заключается в  том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

на этапе планирования при определении  содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских  процедур;

на этапе завершения аудита при  оценке эффекта, оказываемого обнаруженными  искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Пример расчета приемлемого аудиторского риска приведен в п.5.1.

Рассмотрим порядок определения  уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу (табл.5.1).

 

                                                                                                                                Таблица 5.1

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21289	5	1064
Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей	135968	2	2719
Валюта баланса	128038	2	2561
Собственный капитал (итог раздела  III баланса)	20500	10	2050
Общие затраты предприятия	101341	2	2027

 

 

Порядок расчета.

Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.5.1. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца3, разделенный на 100%. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

 

Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 составляет:

(1064+2719+2561+2050+2027):5= 2084 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2084-1064):2084х100%=49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2719-2084)х100%=30%

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. – не так сильно и, кроме  того, второе по величине значение 2561 тыс.руб. очень близко по величине  к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719+2561+2050+2027):4=2339 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500-2339):2339х100%=7%, что находится в  пределах 20%.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. Аудитор должен проанализировать числовые значения гр.4.

Значения, сильно отклоняющиеся в  большую и/или меньшую сторону  от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно  для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации  должны разработать собственный  порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск". Например, в отличие от предложенного порядка они могут:

изменить значения коэффициентов  в гр.3;

вводить новые, исключать отдельные  показатели, менять финансовые показатели, приведенные в гр.1;

менять порядок усреднения при  нахождении показателя;

принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и  учитывать их динамику;

предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько - для  различных статей баланса;

самостоятельно разработать таблицу  и ввести схему расчетов уровня существенности.

 

Вопросы для самопроверки

 

1. В каком правиле (стандарте)  аудиторской деятельности рассмотрены  вопросы существенности и аудиторского  риска?

2. Что подразумевается под уровнем существенности?

3. Что такое аудиторский риск?

4. Что означает внутрихозяйственный  риск?

5. Что означает риск контроля?

6. Что означает риск необнаружения?

7. Что понимается под приемлемым  аудиторским риском?

8. Дайте понятие оценочного метода определения уровня существенности и аудиторского риска.

9. Приведите понятие расчетного  метода определения уровня существенности  и аудиторского риска.

10. Приведите характеристику подтверждающей  стадии аудита.

11. Что предусматривает системно-ориентированный аудит?

12. Что такое аудит, базирующийся  на риске?

 

Тест к теме 5 Существенность в аудите

 

1 В соответствии с  каким российским правилом (стандартом) определяется уровень существенности  и аудиторский риск:

1) письмо-обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита;

2) существенность и аудиторский  риск;

3) планирование аудита;

4) изучение и оценка систем  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита.

2 Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения не означает, что:

1) не существует обстоятельств,  оказывающих или способных оказать  влияние на бухгалтерскую отчетность  экономического субъекта;

2) в аудиторском заключении изложены  все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении  аудита;

3) никакие иные существенные  обстоятельства не были обнаружены  аудиторской организацией при  проведении аудита.

3 В каком случае непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности у проверяемого экономического субъекта может быть признано существенным?

1) когда оно влияет на достоверность бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения;

2) когда оно влияет на достоверность  бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что заинтересованный пользователь может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения.

3) когда оно является следствием  неправильного отражения в учете  фактов хозяйственной деятельности.

4 Из каких компонент в соответствии с российским аудиторским стандартом состоит аудиторский риск:

1) внутрихозяйственный риск (ВХР);

2) риск наличия ошибок в бухгалтерском  учете проверяемого экономического  субъекта;

3) риск средств контроля (РСК);

4) контрольный риск;

5) риск необнаружения (РН);

6) риск несовершенства аудиторских  процедур.

5 Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

1) с абсолютной точностью;

2) во всех существенных отношениях;

3) в тех аспектах, которые аудитор  считает необходимым установить  с абсолютной точностью.

6. Величина приемлемого  аудиторского риска может быть  выражена соотношением:

1) 0 х ПАР х 1;

2) 0 х ПАР < 1;

3) 0 < ПАР < 1.

7. Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена следующим соотношением:

1) 0 < ВХР х 1;

2) 0 х ВХР х 1;

3) 0 < ВХР < 1.

8. Величина риска контроля  может быть выражена соотношением:

1) 0 х РК х 1;

2) 0 < РК х 1;

3) 0 < РК < 1.

9. Величина внутрихозяйственного  риска может быть выражена соотношением:

1) 0 < РН х 1;

2) 0 < РН < 1;

3) 0 х РН х 1.

10. Аудиторские организации  в ходе проведения аудиторских  проверок должны устанавливать  достоверность отчетности:

1) с абсолютной точностью;

2) во всех существенных отношениях;

3) в тех аспектах, которые аудитор  считает необходимым установить  с абсолютной точностью.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 6.Аудиторское заключение – итоговый документ

План лекции

1 Содержание, виды аудиторских  заключений

2 Структура аудиторского заключения его порядок оформления и представления

3 Заведомо ложное аудиторское заключение

 

1 Содержание, виды аудиторских заключений

 

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.