Лекции по "Основы аудита"

Также второй уровень представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.2002 г. Данные стандарты являются общеобязательными для всех субъектов аудиторской деятельности (аудиторов), так как устанавливают единые нормы проведения аудита.

Третий  уровень - это стандарты профессиональных аудиторских объединений, которые являются обязательными для их членов, а также требования различных министерств и ведомств при проведении аудита предприятий конкретных отраслей.

Четвертый уровень включает в себя внутрифирменные стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями самостоятельно. Содержание и форма этих документов являются прерогативой аудиторской фирмы и направлены на повышение качества и престижа на рынке аудиторских услуг.

В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется следующими органами:

• уполномоченным  федеральным  органом  государственного регулирования аудиторской деятельности;

•    советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;

•    аккредитованными  профессиональными  объединениями.

Уполномоченным федеральным органом  государственного регулирования аудиторской деятельности, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80, является Министерство финансов РФ.

Основные функции уполномоченного  органа определены ст. 18 Закона «Об аудиторской деятельности»:

•  издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов,  регулирующих аудиторскую деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение  Правительства  РФ  федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• организация  в  установленном   законодательством порядке  системы  аттестации,   обучения,   повышения   квалификации   аудиторов,   лицензирование аудиторской деятельности;

• организация системы  надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами лицензионных требований и  условий;

•    контроль над  соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• определение объема и порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

• ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров, предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ. Положение о  Совете   утверждено    приказом    Минфина    России   от 03.06.2002 № 47н.

Совет по аудиторской  деятельности согласно ст. 19 Закона  «О6 аудиторской деятельности»:

•    принимает участие  в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

•    разрабатывает  федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

•    рассматривает  обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных  аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

•  осуществляет иные функции  в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по  аудиторской деятельности утверждаются  руководителем Минфина по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51% от общего состава совета. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Согласно  Приказа Минфина РФ от 29.04.2002 г. № 38н «Об утверждении  Временного положения  о порядке аккредитации профессиональных  аудиторских  объединений  при  Министерстве финансов Российской Федерации»: Аккредитованное   профессиональное    аудиторское объединение - это  саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской   деятельности    своих   членов    и   защиты    их интересов,  действующее на некоммерческой основе,  устанавливающее обязательные для своих членов внутренние  правила  (стандарты)  аудиторской деятельности  и профессиональной  этики,   осуществляющее  систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе

Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и/или не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.  

Под  аккредитацией  в  уполномоченном федеральном  органе  понимаются  официальное  признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

 Любая аудиторская организация  и любой индивидуальный аудитор  могут являться членами, по  крайней мере, одного  аккредитованного  профессионального аудиторского  объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские  объединения имеют право:

•    участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности,  проводимой уполномоченным федеральным органом;

• в соответствии с квалификационными  требованиями уполномоченного федерального  органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

• самостоятельно или по поручению  уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и/или обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

• обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

•  содействовать развитию профессии  аудитора и повышению  эффективности  аудиторской деятельности в Российской Федерации;

•    защищать  профессиональные интересы  аудиторе! в органах  государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации,  судах и правоохранительных органах;

•   разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

•    представлять  интересы  аудиторов  в  профессиональных международных  организациях аудиторов;

•    осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

В настоящее время в Российской Федерации созданы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская  палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов (ИПА), Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ), аудиторские палаты Москвы, Санкт-Петербурга и др.

Организационно-правовая структура  аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рис. 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Федеральный закон  РФ "Об аудиторской деятельности"

 

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 - создание первой аудиторской организации "Интераудит"), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельности" - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности" и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы  аудиторские общественные объединения  и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Принятие Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.) знаменует новый (третий) этап аудиторской деятельности в РФ. Значение закона состоит, прежде всего в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Аудит занял свое место среди других видов финансового контроля, и, наконец, Россия может считаться страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит.

Закон был подготовлен рабочей группой с участием представителей МФ РФ, профессиональных аудиторских объединений, их региональных структур, работников научных учреждений и вузов и аудиторов-практиков.

Закон представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены  правовые и нормативные положения  аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте  других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона "О бухгалтерском учете", Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред. от 12.05.2000 г.) и др.

Федеральный закон включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия  и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации.  Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В законе дано определение обязательного  аудита и приведены критерии его  проведения, определено понятие аудиторской  тайны, правил (стандартов) аудиторской  деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено  понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок осуществления контроля работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Три статьи закона посвящены вопросам управления аудиторской деятельностью, включая описание уполномоченного  федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном  органе и аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

В законе определена ответственность  за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите. В соответствии с Федеральным законом должны быть приведены в соответствие все  нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.) в РФ.

 

 

 

 

 

 

3 Аудиторские стандарты

 

Правила (стандарты)  аудиторской  деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качеств аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии со ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 07.08.2001 подразделяются на:

•    федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

•  внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие  в профессиональных аудиторских  объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности являются обязательными  дли аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в  отношении которых указано, что  они имеют рекомендательный характер.