Основы аудита

Введение

 

 

 Аудиторские организации  России сегодня уже в достаточной  степени укрепили свои позиции  на рынке. Однако для повышения  конкурентоспособности отечественного  аудита предстоит решить еще  немало задач. Одна из них  — стандартизация аудиторской  деятельности. При решении этой  задачи важную роль играют  международные стандарты аудита

(МСА). Профессиональные  аудиторские организации стран  с достаточно высоким уровнем  развития аудита (Канады, Великобритании, Ирландии, США) лишь принимают  к сведению положения международных  стандартов аудита. Аудиторы ряда  стран, в том числе Австралии,  Бразилии, Индии и Голландии, используют  МСА для разработки национальных  стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие  собственные стандарты аудита (Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.), применяют  международные стандарты аудита  в качестве отечественных стандартов. Россия избрала путь самостоятельной  разработки правил (стандартов), подготовленных  на базе международных стандартов  аудита.

 Применять международные  стандарты аудита в качестве  национальных могут только те  страны, которые являются членами  Международной федерации бухгалтеров  — МФБ (International Federation of Accountants — IFAC). Для этого они должны заявить о своем решении принять международные стандарты аудита в качестве основы для утвержденных стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране. Организации - члены Международной федерации бухгалтеров получают право на перевод данных документов после получения надлежащего разрешения МФБ.

Цель данной контрольной работы изучить международные стандарты аудиторской деятельности.

МСА является главной нормативной  базой для всех аудиторов. Любые  национальные стандарты аудита должны соответствовать основным международным  требованиям.

 

 

 

1. Международные аудиторские стандарты.

 

Целью аудита, в самом  общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов  поставщика и пользователя информации.

 Экономически развитые  страны выработали систему правил, положений и требований, следование  которым способствует повышению  качества и надежности аудита. С целью реализации этих требований  мировым сообществом выработаны  определенные правила и положения  — международные стандарты, позволяющие  с одинаковых позиций подходить  к аудиту в разных странах  и в различных отраслях.

 Международные стандарты  аудита (МСА) представляют собой  единые базовые принципы, которым  должны следовать все аудиторы  в процессе своей профессиональной  деятельности. Они способствуют  достижению двоякой цели:

 развитию аудита в  тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

 по мере возможности  унификации подходов к аудиту  в международном масштабе.

 Необходимость унификации  методики аудиторских проверок  признается большинством специалистов  в области аудита и бухгалтерского  учета, что объясняется целым  рядом объективных причин:

 во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой степени влияет развитие стандартов бухгалтерского финансового (выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к единообразию отчетности, что открывает возможность применения общих подходов к аудиту).

 во-вторых, развитию общепризнанных  стандартов способствует рост  монополизма в сфере аудита  и консалтинговых ус луг (в  настоящее время наибольшая доля  рынка в этой сфере принадлежит  не более чем десяти крупнейшим  компаниям и ассоциациям);

 в-третьих, стандарты  аудита отрицают возможность  проведения «некачественного аудита»,  поскольку, руководствуясь ими,  аудитор должен выполнить хотя  бы минимальный необходимый набор  аудиторских процедур. В последствии работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

 Стандарты аудита, являясь  критерием для определения качества  аудиторских услуг, позволяют  пользователям финансовой информации  получить определенную уверенность  в том, что аудитор не подтвердит  недостоверную информацию, и аудиторская  проверка будет проведена добросовестно.  Именно в этом заключается  роль и значение аудиторских  стандартов.

 На развитие международных  стандартов аудита влияют внешние  и внутренние факторы. К внешним  факторам раз вития следует  отнести:

 развитие и углубление  мирохозяйственных связей, созданиетранснациональных компаний, что приводит к унификациипринципов учета и отчетности;

 динамичное развитие  фондового рынка, при этом фондовыебиржи выдвигают достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. Поэтому Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке;

аудит, который относится  к сфере услуг, традиционно развивался как международные услуги, поэтому  на рынке аудиторских услуг, также  отмечаются процессы глобализации, что  приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

 Внутренние факторы  развития международных стандартов  аудиторской деятельности обусловлены  потребностями самих аудиторских  организаций:

процесс концентрации капитала в сфере аудита и консалтинга, где более 90% этого рынка принадлежит 10-12 фирмам-лидерам, причем процесс  слияния продолжается. Объединение  должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых аудиторских услуг, а для этого необходимо разрабатывать  единую стратегию и методологию  аудита иконсалтинга, а также единых стандартов качества;

создание, развитие и работа различных международных организаций  в области учета и аудита, среди  которых следует вы делить такие, как Международная федерация  бухгалтеров (МФБ); Комитет по международной  аудиторской практике (КМАП); Комитет  по международным бухгалтерским  стандартам (ГАТС, IASS); Экономический и социальный совет при ООН; Комиссия по транснациональным компаниям; Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН; Организация по экономическому сотрудничеству и развитию ЕС: Комиссия по ценным бумагам и биржам, профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов.

Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной  федерации бухгалтеров. Международная  федерация бухгалтеров как международная  организация имеет свой устав  и конституцию. Согласно уставу МФБ  ставит своей основной задачей, «развитие  и усиление координации во всемирном  масштабе бухгалтерской профессии  и унифицированных стандартов учета» (параграф 2). При Совете МФБ существует Комитет по международной аудиторской  практике (КМАП), на который возложена  обязанность выпуска нормативов аудита и сопутствующих услуг, работ.

 Комитет по международной  аудиторской практике при поддержке  Совета МФБ уделяет особое  внимание изучению национальных  стандартов аудита и сопутствующих  услуг — их форме, содержанию  и различиям. После изучения  и обобщения полученной информации  КМАП готовит и публикует международные  стандарты аудита, предназначенные  для принятия на международном  уровне.

 Таким образом, значение  МСА заключается в том, что  они способствуют интеграции  национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают  развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными  требованиями мирового уровня, а  также единый подход к проведению  и пониманию аудита и его  качеству.

Список международных аудиторских стандартов:

200-299 общие принципы и  Обязанности

МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»

МСА 210 «Согласование условий  аудиторского задания»

МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

МСА 230 «Аудиторкая документация»

МСА 240 «Обязанности аудитора в случае выявления мошенничества  в ходе аудита финансовой отчетности»

МСА 250 «Учёт законодательных  и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»

МСА 260 «Информационное взаимодействие с представителями собственника»

МСА 265 «Доведение информации о недостатках в системе внутреннего  контроля для представителей собственника и руководства органзации»

300-499 Оценка рисков и  противодействие выявленным рискам

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения  через изучение деятельности и коммерческого  окружения организации»

МСА 320 «Существенность в  планировании и проведении аудита»

МСА 330 «Аудиторские мероприятия  по противодействию выявленным рискам»

МСА 402 «Особенности аудита предприятия, пользующегося услугами обслуживающей организации»

МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

500-599 Аудиторские доказательства

МСА 500 «Аудиторские доказательства»

МСА 501 «Аудиторские доказательства — особенности оценки отдельных  статей»

МСА 505 «Подтверждение из внешних  источников»

МСА 510 «Первичное аудиторское  задание — начальные сальдо»

МСА 520 «Аналитические процедуры»

МСА 530 «Аудиторская выборка»

МСА 540 «Аудит расчетных оценок, в том числе оценок по справедливой стоимости, и связанной с ними раскрываемой информации»

МСА 550 «Связанные стороны»

МСА 560 «Последующие события»

МСА 570 «Допущение о непрерывности  деятельности организации»

МСА 580 «Письменные представления»

600-699 Использование услуг  других лиц

МСА 600 «Особые аспекты: аудит  финансовой отчетности группы (включая  работу аудиторов подразделений)»

МСА 610 «Использование внутренних аудиторов»

МСА 620 «Использование привлеченных экспертов аудитора»

700-799 Аудиторские выводы  и заключения

МСА 700 «Формирование и  представление заключения по финансовой отчетности»

МСА 705 «Виды модифицированного  аудиторского заключения»

МСА 706 «Пояснительный раздел и раздел "прочие вопросы" аудиторского заключения»

МСА 710 «Сравнительные данные: сравнительные показатели и сравнительная  финансовая отчетность»

МСА 720 «Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

800-899 Особые аспекты

МСА 800 «Особые аспекты: аудит  финансовой отчетности, подготовленный в соответствии с принципами специального назначения»

МСА 805 «Особые аспекты: аудит  отдельных финансовых отчетов, конкретных элементов, счетов и статей финансового  отчета»

МСА 810 «Знания по составлению  заключения по обобщенной финансовой отчетности»

 

2. Проверка соблюдения  нормативных актов при проведении аудита.

 Рекомендации в отношении  обязанности аудитора учитывать  законы и нормативные акты  при аудите финансовой отчетности  содержатся в международном стандарте  250 «Учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности». Стандарт содержит  следующие параграфы: введение, ответственность  руководства за соблюдение законов,  проверка аудитором соблюдения  законов, сообщение о несоблюдении  законов и нормативных актов, отказ от проведения аудита.

 При планировании аудита и выполнении аудиторских процедур аудитор учитывает тот факт, что несоблюдение субъектом законов и нормативных актов может оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Однако при проведении аудита могут быть выявлены не все факты несоблюдения законодательных актов. Вместе с тем, выявление любых, даже несущественных, случаев несоблюдения законодательства ставит под сомнение честность руководства и работников организации. Поэтому необходимо проанализировать возможные последствия несоблюдения законодательства для аудита.

 Термин «несоблюдение»  согласно международным требованиям  означает преднамеренные и непреднамеренные  действия или бездействие проверяемого  субъекта, которые противоречат  действующим законам и нормативным  актам. Такие действия включают  операции, осуществленные самим  субъектом или от его имени  руководством либо работниками.  Термин «несоблюдение» не применяется  к действиям руководства или  работников, не имеющим отношения к деятельности организации.

 Профессиональная подготовка, опыт, знание субъекта и отрасли  позволяют аудитору определить, что отдельные действия, привлекшие  его внимание, содержат признаки  несоблюдения законов и нормативных  актов. Однако выводы аудитора  относительно определения фактов  несоблюдения законодательства  обычно формируются на основе  консультации опытного и квалифицированного  юриста.

 Окончательное же решение  вправе принимать только суд.  Законы и нормативные акты  оказывают различное влияние  на финансовую отчетность организации.  Одни нормативные документы определяют  форму, содержание и порядок  формирования показателей финансовой  отчетности, другие — регулируют  условия ведения деятельности  предприятия. Эти условия должны  соблюдаться руководством организации.  Деятельность некоторых организаций (например, банков, страховых компаний) жестко регулируется законодательством. Остальные организации должны руководствоваться только общими вопросами функционирования экономического субъекта (например, соблюдение трудового законодательства, техники безопасности и т.д.).