Организация аудиторской проверки учета основных средств и анализ эффективности их использования на примере АО «ЗИКСТО»

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, АО «ЗИКСТО» заключает договор с подрядчиком. К договору прилагается техническое задание, локальная смета на капитальный ремонт.  Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи работ к указанному договору, где указывается цена за выполненные работы, что соответствует сметной стоимости. Акт подписывается исполнителем и заказчиком. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема на стоимость законченных капитальных работ.

Затраты по капитальному ремонту учитываются  по дебету счетов 2400 подраздела, если этот ремонт увеличивает срок службы основного  средства.

При хозяйственном способе затраты на производство ремонтных работ учитываются так же, как любые другие затраты на производство.

На каждый ремонтируемый  объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания  ремонта, намечаемые к замене детали, нормы и изготовление заменяемых деталей.     

На основании ведомости  дефектов в отделе главного механика составляют сметно-финансовый расчет по капитальному ремонту оборудования, где указывают наименование объекта, инвентарный номер; вид оборудования; группа ремонтной сложности; сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе (материалы и запасные части, зарплата, отчисления на социальное страхование). После чего выписывают цех – заказ. В нем указывается наименование цеха заказчика и цеха исполнителя ремонтно - механических работ, статьи затрат, описание работ, калькуляция плановая и фактическая. Цех - заказ оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передается цеху - производителю ремонта, второй в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроком выполнения заказа.

Текущий ремонт основных средств  выполняется силами самого цеха или  подразделения, за что отвечают определенные рабочие. Затраты по текущему ремонту, если этот ремонт не увеличивает срок службы, учитывается по дебету счетов 8045 «Ремонт основных средств», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» счетов. Текущий ремонт производится по мере надобности, в течение всего года.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и  моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам.

Учёт выбытия основных средств отражают по кредиту активных счетов 12 подраздела путём списания их остаточной стоимости проводкой дебет счета  7410 «Расходы по выбытию активов» кредит счетов 2400 подраздела «Основные средства» и списание суммы накопленной амортизации проводкой дебет счета 2420 «Износ основных средств» кредит счетов 2400 подраздела «Основные средства». Таким образом, при выбытии основных средств по кредиту 2400 подраздела предприятие списывает с баланса их первоначальную стоимость.

Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (форма № ОС - 4), а списание автомобилей, прицепов и полуприцепов - актом о ликвидации автотранспортных средств.

В акте о ликвидации основных средств указывают техническое  состояние и причину ликвидации объекта. Так в акте о ликвидации оборудования учрежденческой связи малой емкости ОПУ – 20 указывается инвентарный номер 36329, техническое состояние, год выпуска 1985, дата поступления в эксплуатацию 10. 1985 г., стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта и др.[24]

Акты составляются постоянно действующей комиссией или рабочей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Комиссия при непосредственном осмотре объекта устанавливает его непригодность, причины, обусловившие необходимость списания объекта, виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта, производит их оценку, осуществляет контроль за их изъятием и сдачей на склад учреждения.

Акты о ликвидации основных средств подписываются всеми членами комиссии.

При списании с балансов учреждений основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии с указанием причины и виновника аварии.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в государственный фонд, а детали и узлы, изготовленные из цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, - сдаче организациям, занимающимся сбором вторичного сырья.

Инвентаризация основных средств на АО «ЗИКСТО» проводится:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- в случае пожара или стихийных бедствий;

- перед составлением годовой отчетности;

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов;

- при ликвидации предприятия.

В АО «ЗИКСТО» согласно, учетной политики, инвентаризация проводится сплошным методом по состоянию на 1 октября  ежегодно, с  целью  объективного  отражения  состояния  средств  в  годовом отчете. Но если в учете обнаружены какие-то несоответствия, то АО «ЗИКСТО» проводит внеплановую инвентаризацию. Такая инвентаризация была проведена в январе 2008 года.  

Для проведения инвентаризации на предприятии создается инвентаризационная комиссия, которая непосредственно осуществляет инвентаризацию имущества. Персональный состав  комиссии утверждается приказом руководителя учреждения.

Постоянно действующие  инвентаризационные комиссии: проводят профилактическую работу по обеспечению сохранности имущества учреждения; организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов инвентаризационной комиссии; осуществляют контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации в местах хранения имущества в межинвентаризационный период; проверяют правильность выведения результатов инвентаризаций; в необходимых случаях (при установлении фактов серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) проводят по поручению руководителя учреждения повторные сплошные инвентаризации; рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, и дают рекомендации о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи имущества.

Запрещается назначать  в качестве председателя рабочей  инвентаризационной комиссии одного и того же работника два раза подряд.

Запрещается проводить  инвентаризацию имущества при неполном составе членов рабочей инвентаризационной комиссии.

Проведению инвентаризации основных средств должна предшествовать подготовительная работа:   проверяются наличие и состояние инвентарных карточек или инвентарных книг, ведомостей и описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду, на хранение и во временное пользование.

При отсутствии этих документов их необходимо получить и оформить. Если в бухгалтерском учете или технической документации установлены расхождения и неточности, их соответственно уточняют и исправляют.

В процессе инвентаризации объектов основных средств комиссия проводит их осмотр в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, инвентарные номера, технические или эксплуатационные данные. 

В инвентаризационной описи  указывают материально-ответственное лицо – Курова Т.М.; склад – в данном случае склад  №106; даты начала и окончания инвентаризации – 14 января 2008г и 31 января 2008 г соответственно; род основных средств – инструмент; в описи указывают номер, наименование, фактическое наличие, цену материальных запасов; затем опись подписывают члены инвентаризационной комиссии – в данном случае начальник цеха, старший мастер, экономист.

Неучтенные основные средства должны быть оценены по современной  стоимости их воспроизводства, а  износ установлен по действительному техническому состоянию объекта. Данные оценки и износа оформляют соответствующим актом.

Результаты инвентаризации выявляют при помощи сличительных ведомостей, в которых приводятся учетные и фактические данные о наличии основных средств, а также недостачи или излишки, которые учитываются как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Результаты инвентаризации – излишки или недостача средств  – тщательно исследуются, устанавливаются причины, вырабатываются возможные меры по их устранению.

Недостачи объектов основных средств относят за счет виновных лиц. Виновник обязан сумму недостачи внести в кассу, что отражают проводкой дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» кредит счетов 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 1250 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»; либо сумму недостачи удерживают из заработной платы кассира и отражают проводкой дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» кредит счетов 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

 

 

3.  Анализ эффективности использования основных средств на АО «ЗИКСТО»

 

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции  на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по показателям; установить причины изменения их уровня; рассчитать влияние использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; изучить использование производственных мощностей предприятия и оборудования; выявить  резервы повышения эффективности использования основных средств.

Источниками информации для анализа основных средств АО «ЗИКСТО» являются документы бухгалтерского учета, специальные обследования, а также плановые данные.

Прежде всего, при анализе  дается общая оценка состояния основных средств. По своему назначению основные средства АО «ЗИКСТО» делятся на 3 группы:

- промышленно-производственные;

- производственные основные  средства других отраслей;

- непроизводственные  средства.

При анализе состава  и движения основных средств отчетные данные АО «ЗИКСТО» рассматриваем в  динамике за последние 3 года (Таблица 2).

 

Таблица 1. - Состав и движение основных средств АО «ЗИКСТО» за 2007-2009 года

 

№	Группа основных средств	2007 год		2008 год		2009 год
		Сумма тыс. тенге	Удель-ный вес, %	Сумма тыс. тенге	Удель-ный вес, %	Сумма тыс. тенге	Удель-ный вес, %
1	Промышленно-производственные средства	1481000	87,37	1462660	87,41	1442440	87,45
2	Производственные средства других отраслей	58000	3,42	57400	3,43	57000	3,46
3	Непроизводственные средства	156000	9,21	153200	9,16	150000	9,09
Итого:		1695000	100	1673260	100	1649440	100
Примечание – расчет автора

 

Из данных таблицы 1 видно, что наибольший удельный вес в  АО «ЗИКСТО» составляют промышленно-производственные средства, если в 2007 году их удельный вес  равнялся 87,37%, то к 2009 году он увеличился до 87,45%. Это зависит прежде всего от того, что промышленно-производственные средства непосредственно связаны с производством продукции и поэтому они имеют постоянный удельный вес  - более 87% от общей стоимости средств.

Наименьший удельный вес имеют непроизводственные средства, показатели которых с каждым годом уменьшаются. Если в 2007 году их удельный вес составлял 9,21%, то к 2009 году он снизился до 9,09%, а также производственные средства других отраслей удельный вес, которых увеличился от 3,42% в 2007 году до 3,46% в 2009 году.

На протяжении анализируемого периода с 2007 по 2009 года удельный вес  данных средств изменялся незначительно, в силу того, что доля непроизводственных средств и производственных средств  других отраслей не так тесно связаны с производством продукции, как промышленно-производственные средства.