Организация аудиторской проверки учета основных средств и анализ эффективности их использования на примере АО «ЗИКСТО»

 

Исходя из данных таблицы  наиболее эффективное использование  основных средств было в 2007 году, когда  фондоотдача составила 1,05 тенге  на каждую тенге стоимости основных средств. Однако в 2008 году и в 2009 году фондоотдача снизилась и составила 81,9 % (-0,19 тг.) в 2008 году по сравнению с 2007 году и 87,2% (-0,11тг.) в 2009 году в сравнении с 2008 годом. Это говорит о снижении эффективности использования основных средств.

Уровень фондоотдачи  зависит от следующих факторов: производительности оборудования, коэффициента сменности, стоимости единицы оборудования, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости фондов, уровня материальных затрат.

Чтобы рассчитать влияние  указанных факторов, следует представить  формулу фондоотдачи в виде пяти сомножителей (факторов):

 

,         (1)

 

где - коэффициент материальных затрат (соотношение валовой продукции и продукции за вычетом материальных затрат)

- производительность оборудования

- коэффициент сменности работ  оборудования

- стоимость единицы оборудования

- удельный вес машин и оборудования  в общей стоимости основных  средств

Рассчитаем влияние указанных факторов по анализируемому предприятию за последние 2 года (2009 год в сравнении с 2008 годом).(Приложение Б)

Приведенные в приложении Б показатели дают возможность сделать экономический расчет влияния отдельных факторов на фондоотдачу.

 

Таблица 7. - Влияние отдельных факторов на фондоотдачу

 

№	Наименование фактора	Исходная величина фондоотдачи	Процент изменения показателя	Фондоотдача с учетом изменения показателя	Влия-ние факто-ра на фондо-отдачу
1	Изменение материальных затрат	0,862	101,86	0,878	0,016
2	Производительность оборудования	0,878	80,26	0,705	-0,173
3	Коэффициент сменности	0,705	101,08	0,713	0,008
4	Уровень стоимости единицы  оборудования	0,713	105,32	0,751	0,038
5	Удельный вес машин  и оборудования в общей стоимости  основных средств	0,751	100,67	0,756	0,005
Итого изменение фондоотдачи					-0,11
Примечание – расчет автора

 

Для расчета используем данные приложения Б и таблицы. Рассмотрим как повлиял фактор «Изменение  материальных затрат» на фондоотдачу. Для этого берем исходную величину фондоотдачи за 2008 год 0,862 и умножаем на процент изменения данного показателя 101,86% и получаем фондоотдачу с учетом  изменения этого показателя 0,878. Затем из 0,878 отнимаем исходную величину фондоотдачи 0,862 и получаем 0,016, то есть как повлияло изменение материальных затрат на фондоотдачу. Далее рассмотрим как повлиял фактор «Производительность труда» на фондоотдачу. Для этого исходную величину фондоотдачи берем уже с учетом  изменения показателя «Изменение материальных затрат» 0,878 умножая ее на процент изменения показателя «Производительность труда» 80,26% и получаем фондоотдачу с учетом изменения второго показателя 0,705. Затем из 0,705 отнимаем величину фондоотдачи 0,878 и получаем -0,173, то есть как  повлияла производительность труда  на фондоотдачу. Аналогично рассчитывается влияние всех факторов.[26]

Таким образом, снижение фондоотдачи в 2009 году по сравнению  с 2008 годом произошло за счет уменьшения производительности оборудования. Остальные  факторы повлияли положительно. Следовательно, необходимо разработать пути по увеличению производительности оборудования. Этот показатель зависит от организации производства на предприятии. Улучшение использования оборудования будет способствовать повышению фондоотдачи. Необходимо вводить в действие неустановленное оборудование. Кроме того, следует увеличить коэффициент сменности и степень использования нормативного рабочего времени, устранить простои по различным причинам, укомплектовать цеха прогрессивными рабочими, устранять своевременно неисправности оборудования, сокращать сроки ремонтов. Большое значение также имеет своевременное и полное материально-техническое снабжение (обеспеченность материалами, узлами, деталями, инструментами и т.д.) и использование производственных площадей. Важнейшим резервом повышения производительности труда, а, следовательно, и фондоотдачи является более полное использование рабочей силы и совершенствование организации труда.

Все перечисленные предложения  позволят повысить эффективность использования  основных средств, а, следовательно, объем производства продукции. 

Влияние фондоотдачи  и стоимости основных производственных средств на объем валовой продукции  покажем в таблице методом  цепных подстановок.

 

Таблица 8. - Влияние факторов на объем выпуска продукции АО «ЗИКСТО» за 2008-2009 года (тыс.тенге)

 

 

№	Показатели	2008 г.	Фондоотдача 2008 г. Стоимость  основных средств 2009 г.	2009 г.
1	Фондоотдача	0,86		0,75
2	Стоимость основных средств	1462660		1442440
3	Объем валовой продукции	1260920	1240498	1089300
4	Всего отклонении	-171620
6	В том числе за счет:
7	Фондоотдачи	-20422
8	Стоимости основных средств	-151198
Примечание – расчет автора

 

Показатель «Фондоотдача 2008 г. стоимость ОС 2008 г.» - условный показатель объема валовой продукции  при фондоотдаче 2008 года и стоимости основных средств 2009 года (0,86*1442440). Общее отклонение в объеме произведенной продукции составляет -171620 (1089300-1260920), то есть объем производства снизился в том числе за счет фондоотдачи на 20422 тыс. тенге (1240498-1260920) и за счет стоимости основных средств на 151198 тыс. тенге (1089300-1240498).

Таким образом, в 2009 году объем производства продукции по сравнению с 2008 годом в АО «ЗИКСТО» снизился за счет изменения стоимости  основных средств и снижения фондоотдачи, то есть оба фактора оказали отрицательное влияние на объем производства продукции.

Следовательно, необходимо проводить мероприятия по повышению  фондоотдачи  и увеличению темпов роста материально-технической базы предприятия, в частности основных средств.

 

 

4. Аудит основных средств на АО «ЗИКСТО»

 

Аудиторская проверка учета  основных средств в АО «ЗИКСТО» планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание должно быть уделено проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств  и определение первоначальной стоимости  в соответствии с Положением по .ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и зависит от способа поступления основных средств на предприятие.[20]

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств  предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств следует, обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств.

Эти данные сопоставляются с записями по счету 2410 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

 

Таблица 9. - Общий план аудита основных средств АО «ЗИКСТО»

 

Проверяемая организация                          АО «ЗИКСТО» Период аудита                                              С 01.01.2009 по 31.12.2009 Количество человеко-часов                         300 Руководитель аудиторской группы            Гончарова Н.Н. Состав аудиторской  группы                        Гончарова Н.Н., Мень И.К. Планируемый аудиторский риск                 3% Планируемый уровень  существенности.   2%
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Гончарова Н.Н. Мень И.К.
2	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	-II-	Гончарова Н.Н.
3	Аудит правильности начисления амортизации	-II-	Мень И.К.
4	Проверка правильности налогообложения но основным средствам	-II-	Гончарова Н.Н.  Мень И.К.
Руководитель аудиторской  организации            Б. А. Золотова Руководитель аудиторской  группы                     Н.Н. Гончарова

 

Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.[29]

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а не типичным — сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

Если организация приобретала  основные средства за плату, аудитор  должен проверить правильность отражения  НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плателыщиком НДС. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен -объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения аудитору необходимо обратить внимание на правильность, составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.

Если у предприятия  имеются объекты, основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется  выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Аудиторам следует обратить внимание на такие договора, заключенные с физическими лицами. Уплачиваемые по ним суммы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». Расходы, связанные с эксплуатацией арендуемых объектов основных средств, относятся на себестоимость только при условии их документального подтверждения и в том случае, когда объекты используются для нужд производства или управления. Если предприятие сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. 'Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.