Организация аудиторской проверки учета основных средств и анализ эффективности их использования на примере АО «ЗИКСТО»

Затраты на возведение зданий, сооружений, монтаж оборудования и  другие расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство, учитываются на 2930 счете «Незавершенное строительство».

Строительство может  осуществляется следующими способами: хозяйственным способом, подрядным  способом, смешанным способом.

Получение счета к оплате за выполненные строительные работы отражается двумя проводками: дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» кредит  3310 счета «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» – на стоимость выполненных работ и дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» кредит 3310 счета «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» – на сумму НДС.

Расход строительных материалов отражается проводкой дебет  счета 2930 «Незавершенное строительство» кредит счетов 1310-1317; заработная плата  строительным рабочим отражается проводкой  дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» кредит  3350 счета «Краткосрочная задолженность по оплате труда», одновременно начисляется социальный налог проводкой дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» кредит 3150 счета «Социальный налог»; услуги собственного транспорта отражают проводкой  дебет счета 2930  «Незавершенное строительство» кредит  8310 счета «Вспомогательные производства».

Ввод построенного объекта  в эксплуатацию отражаем по сумме  всех затрат, связанных со строительством проводкой дебет счета 2410 «Основные  средства» кредит 2930 счета «Незавершенное строительство».

Учет выбытия основных средств отражают по кредиту активного счета 2410 путём списания их остаточной стоимости проводкой дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» кредит счета 2410 «Основные средства» и списание суммы накопленной амортизации проводкой дебет счета 2420 «Амортизация основных средств» кредит счета 2410 «Основные средства». Таким образом, при выбытии основных средств по кредиту счета 2410 списывается с баланса их первоначальная стоимость.

Конечное сальдо на счете 2410 может быть только дебетовым, которое будет показывать первоначальную стоимость основных средств, имеющихся на предприятии.

Выбытие основных средств  происходит при ликвидации по физическому  и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при выбраковке животных из основного стада, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.[18]

При безвозмездной передаче основных средств  сначала списывается остаточная стоимость проводкой дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» кредит счета 2410 «Основные средства», затем списывается сумма накопленного износа проводкой дебет счета 2420 «Амортизация основных средств» кредит счета 2410 «Основные средства».

При реализации основных средств предъявляют счет к оплате покупателю, что отражается двумя  проводками дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» кредит  6210 счета «Доходы от выбытия активов»  на продажную стоимость и дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,2110 «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков» кредит счета  3130 «Налог на добавленную стоимость»  на сумму НДС. Списываем с баланса реализованное основное средство  путем списания остаточной стоимости проводкой дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» кредит счета 2410 «Основные средства» и списанием износа проводкой  дебет счета 2420 «Амортизация основных средств» кредит счета 2410 «Основные средства». Все расходы, связанные с реализацией основного средства, отражаются по дебету 7410 счета «Расходы по выбытию активов».

Учет амортизации основных средств. Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Методы начисления амортизации  могут быть разными. В соответствии с МСФО № 16 и НСФО № 2 хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать в своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

— равномерного (прямолинейного) списания стоимости - является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах;

— списание стоимости  пропорционально объему выполненных  работ (производственный метод) - основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

— ускоренного списания - применяются в случаях, когда стоимость актива может сократиться существенно быстрее, чем в ходе его физического устаревания, прежде всего под воздействием его морального износа;

— уменьшающегося остатка - предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации;

— списания стоимости  по сумме чисел (кумулятивный метод).

По кредиту счета 2420 «Амортизация основных средств» отражают ежемесячное начисление амортизации  следующими проводками:

Дебет счета 8416 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» кредит счета 2420 «Амортизация основных средств» – по основным средствам производственного назначения;

Дебет счета  7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» кредит счета 2420 подраздела «Амортизация основных средств» – по основным средствам, связанным с реализацией готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета  7210 «Административные  расходы» кредит счета 2420 «Амортизация основных средств» – по основным средствам, административно – хозяйственного назначения.

По дебету счета 2420 и  кредиту соответствующих счета 2410 отражают списание суммы накопленной  амортизации при выбытии основного  средства.

Сальдо на счетах 2420 может  быть только кредитовым, которое будет показывать сумму накопленной амортизации по имеющимся в наличии основным средствам.

Учет ремонта  основных средств. Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части (основные узлы и детали, конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок, по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют.

Бухгалтерский учет должен обеспечить сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенные для этого средств.

По организационно-техническим  признакам ремонт подразделяют на капитальный и текущий.

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач) проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Первоначальная стоимость  объектов основных средств в результате последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок службы, производственную мощность, плошать. скорость. Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы при их возникновении.[19]

Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т. д. Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта, когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами

Оформление приемки-сдачи  основных средств из ремонта, реконструкции  и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта. По окончанию ремонта составляется акт.

Затраты по капитальному ремонту учитываются по дебету счета 2410, если этот ремонт увеличивает срок службы  основных средств.

Затраты по текущему и  капитальному ремонту, если этот ремонт не увеличивает срок службы основного  средства, учитывают по дебету следующих счетов:

Дебет счета  8415  «Ремонт основных средств» – если ремонтируют основное средство производственного назначения;

Дебет счета  7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»  – если ремонтируют основные средства, связанные с реализацией готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета  7210 «Административные  расходы» – если ремонтируют основное средство, административно – хозяйственного назначения.

Учет аренды основных средств. Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.

В договоре аренды должны найти отражение:

- состав и стоимость  передаваемого в аренду имущества;

- размер арендной платы;

- сроки аренды;

- распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;

- обязанности арендодателя  представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора;

- порядок внесения  арендной платы;

- порядок возвращения  имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета аренды определен Национальными Стандартами Финансовой Отчетности №2, в соответствии с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.

Текущая аренда – аренда, при которой  риски и вознаграждения, связанные  с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Рассмотрим хозяйственные  операции у арендатора. Поступление  основных средств в текущую аренду отражают по дебету 001 счета. Начисление аренды отражается проводкой дебет  счета 7210 кредит счета 3360. Перечисление  арендной платы арендодателю отражается проводкой дебет счета 3360 кредит счетов 1030, 1040, 1050, 1010. Затраты на ремонт основных средств отражают проводкой дебет счета 7210 кредит счетов 3310, 3350, 3120, 1300 подраздела. Возвращение основных средств из текущей аренды арендодателю отражают по кредиту 001 счета.

Рассмотрим хозяйственные операции у арендодателя. Переданные по договору текущей аренды основные средства предприятию-арендатору отражают проводкой дебет счетов  2410 подраздела (субсчет «переданные в аренду») кредит счетов  2410 подраздела (субсчет «собственные основные средства»). Начисление арендной платы отражается проводкой дебет счетов  1260, 2160 кредит счета 6260, получение арендной платы отражается проводкой дебет счетов  1030, 1040, 1050, 1010 кредит счетов 1260, 2160.  При начислении амортизации составляется проводка дебет счета 7470 кредит счета  2420 (субсчет «амортизация основных средств переданных в аренду»). Получение имущества от арендатора отражается проводкой дебет счета 2410 (субсчет «собственные основные средства») кредит счета 2410 (субсчет «переданные в аренду»).

Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод  и рисков, связанных с правом собственности  на имущество. При этом арендатор  арендованное имущество отражает в  своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться.