Организация аудиторской проверки учета основных средств и анализ эффективности их использования на примере АО «ЗИКСТО»

В случае уценки основных средств в пределах сумм ранее  произведенной дооценки сумма корректировки  первоначальной стоимости основных средств отражается проводкой дебет 5420 счета «Резерв на переоценку основных средств» кредит счета 2410 «Основные средства»,  а корректировка накопленной суммы амортизации отражается проводкой дебет счета 2420 «Амортизация основных средств» кредит 5420 счета «Резерв на переоценку основных средств». В ситуации если сверх сумм ранее произведенной дооценки проводкой отражается дебет счета 7420 «Расходы от обесценения активов» кредит 2410 счета «Основные средства», а корректировка суммы накопленной амортизации отражается проводкой дебет 2420 «Амортизация основных средств» кредит счета 7420 «Расходы от обесценения активов».

2. Учет поступления и выбытия основных средств

Учет поступления основных средств. Основные средства могут поступать на предприятие в результате:

• строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;
• приобретения машин, оборудования, транспортных средств;
• изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели;
• перевода молодняка животных в основное стадо;
• зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений;
• безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
• от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
• в результате аренды.

Поступление основных средств  оформляют актом приемки –  передачи основных средств, который применяется для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой (-му) организации (индивидуальному предпринимателю).

При оформлении приемки-передачи основных средств, акт составляется в двух экземплярах на каждый отдельный объект или компонент объекта, приемочной комиссией, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации (индивидуального предпринимателя) - получателя, за исключением основных средств,  классифицируемых по группам, прием которых оформляется ОС 1-1. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту (компоненту объекта), передается в бухгалтерию организаций (индивидуального предпринимателя), подписывается главными бухгалтерами и утверждается руководителями организаций (индивидуальным предпринимателем) или лицами, на это уполномоченными.[16]

Для учета ввода  группы (компонентов) объектов основных средств в эксплуатацию составляют акт приемки – передачи групп объектов основных средств, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой (-му) организации (индивидуальному предпринимателю).

При оформлении приемки-передачи группы (компонентов) объектов основных средств акт составляется в двух экземплярах на каждую отдельную группу объектов (компонент группы), приемочной комиссией, назначаемой распоряжением (приказом) руководителя организации (индивидуального предпринимателя) - получателя. Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу отдельной группы объектов основных средств, допускается лишь в том случае, если эти объекты (компоненты) составляющие группу однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данной  группе (компоненту) объектов основных средств, передается в бухгалтерию организаций (индивидуального предпринимателя), подписывается главными бухгалтерами и утверждается руководителями организаций (индивидуальным предпринимателем) или лицами, на это уполномоченными.

Для оформления внутреннего перемещения объекта или группы объектов основных средств из одного структурного подразделения организации  (индивидуального предпринимателя) в другое, для оформления передачи объекта или группы объектов основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию применяется накладная  на внутреннее перемещение основных средств. Накладная выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации (индивидуального предпринимателя) -сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй структурному подразделению организации (индивидуального предпринимателя) -сдатчика.

Для оформления приемки-передачи основных средств (компонентов ОС) из ремонта, реконструкции (модернизации) применяется акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) основных средств.

Акт, подписанный материально - ответственным  работником организациии – заказчика (индивидуальным предпринимателем - заказчиком), на прием основных средств, и представителем организации (индивидуального предпринимателя) - исполнителя производившей ремонт, реконструкцию (модернизацию), составляется в двух  экземплярах. Первый экземпляр остается в организации (у индивидуального предпринимателя) и сдается в бухгалтерию, второй экземпляр передают организации (индивидуальному предпринимателю), проводившей ремонт, реконструкцию (модернизацию). В технический паспорт соответствующего основного средства должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией  (модернизацией). Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации – заказчика (индивидуальным предпринимателем - заказчиком).[17]

Если ремонт, реконструкцию (модернизацию) выполняет структурное подразделение, акт составляется в одном экземпляре.

При полном или  частичном (выбытии) списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют акт на выбытие (списание) основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр  акта передается в бухгалтерию для  снятия основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данного объекта и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших  материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием объектов основных средств  и о поступлении  запасов от их списания».

При полном или  частичном выбытии (списании) группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) применяется акт на выбытие (списание)  группы объектов основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр  акта передается в бухгалтерию для  снятия объектов основных средств с учета, второй - остается у лица, ответственного за сохранность данных объектов и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших  материальных ценностей после демонтажа оборудования и т.д. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием  группы объектов основных средств  и о поступлении  запасов от их списания».

Акт на списание автотранспортных средств составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), утверждается руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в УДП ДВД  передается в бухгалтерию, второй экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации запасов и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а  также стоимость запасов, поступивших  от  разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении  запасов от их списания».

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии  в инвентарных карточках. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта основных средств, его перемещение, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» записываются  основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющейся в организации (у индивидуального предпринимателя) технической документации на данный объект основного средства.

При значительном изменении  качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю нвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный,  дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой карточкой, старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Для группового учета однотипных объектов основных средств,  поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное значение, техническую характеристику и стоимость применяется инвентарная карточка учета группы объектов основных средств. Карточка заполняется путем позиционных записей отдельных  групп объектов основного средства. Краткую индивидуальную характеристику  группового учета  объектов основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.[16]

Учет основных средств  ведут на активных счетах 2410 «Основные средства» по первоначальной стоимости объектов. По дебету счета 2410 отражается поступление основных средств, а по кредиту – их выбытие. Сальдо на счете 2410 может быть только дебетовым, которое будет показывать наличие основных средств по их первоначальной стоимости на определенную дату.

Приобретение основных средств у поставщика отражается проводками дебет счета 2410 «Основные  средства» кредит 3310 счета «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на покупную стоимость и дебет 1420 счета «Налог на добавленную стоимость» кредит 3310 счета «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Все расходы, связанные  с приобретением объекта отражают по дебету счета 2410 «Основные средства», так как эти затраты входят в первоначальную стоимость купленного объекта.

Если доставка осуществляется сторонней организацией или поставщиком, то на стоимость доставки составляется проводка дебет счета 2410 «Основные средства» кредит 3310 счета «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»  и на сумму НДС дебет 1420 счета «Налог на добавленную стоимость» кредит 3310 счета «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Начисление заработной платы рабочим, связанной с приобретением объекта отражается проводкой дебет счета 2410 «Основные средства» кредит 3350 счета «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников». Одновременно  начисляется социальный налог, что отражается проводкой дебет счета 2410 «Основные средства» кредит 3150 счета «Социальный налог».

Если доставка осуществляется собственным автотранспортом, то составляется проводка дебет счета 2410 «Основные средства» кредит 8310 счета «Вспомогательные производства».

Перечисление средств  поставщику отражаем проводкой дебет  счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и  подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» кредит счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», а сумму НДС относим в зачет проводкой дебет счета  3130 «Налог на добавленную стоимость» кредит 1420 счета «Налог на добавленную стоимость». Первоначальная стоимость объекта определяется по дебету счета 2410.

При безвозмездном поступлении  основных средств составляют следующие  проводки: Если объект новый, то составляют проводку дебет счета 2410 «Основные средства» кредит счета 6280 «Прочие доходы» – на оценочную стоимость. Если объект находился в эксплуатации, то это отражается проводками дебет счета 2410 подраздела «Основные средства» кредит счета 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» – на остаточную стоимость и дебет счета 2410 «Основные средства» кредит счета 2420 «Амортизация основных средств» – на сумму износа.

При внесении основных средств  учредителями в качестве вкладов  в уставный капитал: если объект новый, то составляют проводку дебет счета 2410 «Основные средства» кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал» – на оценочную стоимость. Если объект находился в эксплуатации, то это отражается проводками дебет счета 2410 «Основные средства» кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал» – на остаточную стоимость; дебет счета 2410 подраздела «Основные средства» кредит счета 2420 «Амортизация основных средств» – на сумму износа.