Организация аудиторской проверки учета основных средств и анализ эффективности их использования на примере АО «ЗИКСТО»

Особому контролю со стороны  аудиторов подлежат операции по выбытию основных средств (реализация на сторону, иное в виде вклада в уставный капитал, передача по договору дарения, ликвидация, передача в аренду). Эти операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приемки-передачи, накладных, счетов-фактур и др.) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм и др.).

Например, анализируя факты  ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств, аудиторы должны выяснить причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия. Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы, сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденции счётов. В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета,

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор  осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности:

—  с истекшими нормативными сроками эксплуатации;

—  по которым амортизация  не начисляется;

—  находящихся на консервации;

—  по которым начисление амортизации приостановлено;

—  по которым применяется  ускоренная амортизация;

— непроизводственного назначения;

—  используемых организацией по договору аренды;

—  переданных организацией в аренду.

Аудитору следует подтвердить  правильность применяемых норм и  сумм начисленной амортизации. Аудитор  должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

-    линейный способ;

-   способ уменьшаемого остатка;

-    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.: Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РК амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации).[26]

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется по:

—  объектам жилищного  фонда;

—  объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

—  продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

—  многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных

средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Путем арифметического  пересчета сумм амортизационных  отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет право-, мерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами.

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1) при проведении небольших  объемов ремонтных работ затраты  по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли;

2)  при .проведении  капитальных ремонтов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд;

3)  при проведении  внеплановых ремонтов затраты  по ним могут относиться сначала на счет 1620 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списываться в течение периода, оставшегося до конца года. Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться, в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного назначения — за счет чистой прибыли.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что  правильно сформирована проектно-сметная  документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

Проверка, правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  В АО «ЗИКСТО»

 

3.1 Пути повышения эффективности  использования основных средств  в АО «ЗИКСТО»

 

Трудно переоценить  значение эффективного использования основных средств. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребности  населения, улучшение баланса оборудования, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование  основных средств приводит также  к уменьшению потребности в воде новых производственных мощностей  при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию дохода предприятия (увеличение доли отчислений от дохода в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Эффективное использование  основных средств означает так же ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.

Наконец, эффективное  использование основных средств тесно связано и с другой ключевой задачей современного периода экономической  реформы – повышением качества выпускаемой продукции, ибо в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется  и пользуется большим спросом высококачественная продукция.

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются  экстенсивные и интенсивные факторы  улучшения их использования.

Экстенсивное улучшение  использования основных средств  предполагает, что с одной стороны  будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, с другой – повысится удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося в АО «ЗИКСТО».

Важнейшим направлением увеличения времени работы оборудования является:

- сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем повышения качества ремонтного обслуживания оборудования;

- своевременное обеспечение  основного производства рабочей  силой, сырьем, топливом, полуфабрикатами;

- сокращение целодневных  простоев оборудования, повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

Важный путь повышения  эффективности использования основных средств  - уменьшение количества изношенного оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление большого количества средств труда  снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда вследствие их физического и морального износа, ибо после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность.

Хотя экстенсивный путь улучшения использования основных средств использован пока не полностью, он имеет свой предел.

Значительно шире возможности интенсивного пути. Интенсивное улучшение использования основных средств предполагает повышение степени загрузки оборудования в единицу времени. Это может быть достигнуто при модернизации машин и механизмов, установление оптимального режима их работы.[19]

Работа при оптимальном  режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без  изменения состава основных средств, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивность использования  основных средств повышается:

• путем технического совершенствования орудий труда и совершенствования технологии производства;
• ликвидации «узких мест» в производственном процессе;
• сокращение сроков достижения проектной производительности техники;
• совершенствование научной организации труда, производства и управления;
• использования скоростных методов работы;
• повышение квалификации и профессионального мастерства рабочих;
• внедрение достижений современного научно-технического прогресса и, в первую очередь, безотходных, малоотходных, ресурсосберегающих технологий и техники для их осуществления. Это увеличивает выход продукции из того же объема переработанного сырья, а значит и фондоотдачу.

Развитие техники и  связанная с этим интенсификация процессов не ограничены. Поэтому не ограничены и возможности интенсивного повышения использования основных производственных средств.

Существенным направлением повышения эффективности использования  основных средств АО «ЗИКСТО» является совершенствование их структуры. Улучшить структуру основных средств позволяют:

• обновление и модернизация оборудования;
• совершенствовании структуры оборудования в результате увеличения доли прогрессивных видов станков и машин, особенно станков для выполнения финишных операций, автоматических и полуавтоматических станков, универсальных агрегатных станков, станков с числовым программным управлением;
• лучшее использование зданий и сооружений, установка дополнительного оборудования на свободных площадях;
• ликвидация лишнего и малоиспользуемого оборудования и установка оборудования, обеспечивающего более правильные пропорции между его отдельными группами.