Организация аудиторской проверки учета основных средств и анализ эффективности их использования на примере АО «ЗИКСТО»

Аренда является финансируемой  в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если:

- арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в конце срока аренды;

- срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;

- в конце срока аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости в начале аренды;

- дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества;

- к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Арендные платежи состоят  из платы за финансирование (расходы  на выплату процентов) и платы, сокращающей  балансовую стоимость арендного  обязательства (погашение основного  обязательства).

Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части. При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов.[20]

В бухгалтерском учете арендатора отражаются следующие записи: Приняты в аренде основные средства отражают проводками дебет счетов  2410 подраздела  (субсчет «арендованные основные средства») кредит счета 3360, 4150 на договорную стоимость и дебет счета 1420 кредит счета 3360, 4150 на сумму НДС. Начисление арендного обязательства отражается проводкой дебет счета 2410 (субсчет «арендованные основные средства»)   кредит счета 3360, 4150. Начисление арендного процента отражается проводкой дебет счета 7320 кредит счета 3380 ,4160. Погашение арендного обязательства и погашение арендного процента отражается следующими проводками соответственно дебет счета 3360, 4150 кредит счетов 1030, 1040, 1050, 1010 и дебет счета 3380, 4160 кредит счетов  1030, 1040, 1050, 1010.  Начисление амортизации по арендованному имуществу производится проводкой дебет счетов 8415, 7210, 7110 кредит счета 2420 (субсчет «амортизация арендованных основных средств»). По окончанию срока аренды  имущество возвращается арендодателю, что отражается проводкой  дебет счета 2410  (субсчет «собственные основные средства») кредит счета 2410 (субсчет «арендованные основные средства»), а также на сумму износа дебет счета 2420 (субсчет «амортизация арендованных основных средств») кредит счета 2420 (субсчет «амортизация собственных основных средств»). Возврат арендодателю основных средств  на сумму начисленной амортизации отражается проводкой дебет счета 2420 (субсчет «амортизация арендованных основных средств») кредит счета 2410 (субсчет «арендованные основные средства»). Возврат арендодателю основных средств  на сумму негарантированной остаточной стоимости можно отразить проводкой дебет счета 3360, 4150 кредит счета 2410 (субсчет «арендованные основные средства»).

В бухгалтерском учете арендодателя будут отражены следующие записи.

Переданные основные средства предприятию-арендатору отражают проводкой дебет счета 7470 кредит счета 2410  на остаточную стоимость и на сумму износа  дебет счета 2420 кредит счета 2410. Начисление арендного обязательства отражается двумя проводками: дебет счета 1280, 2180 кредит счета  6280 на договорную стоимость и дебет счета 1280, 2180 кредит счета  3130 на сумму НДС. Начисление арендного процента отражается проводкой дебет счета 1270 кредит счета 6110, 6120. Получение арендного обязательства отражается проводкой дебет счетов  1030, 1040, 1050, 1010 кредит счета 1280, 2180, а получение арендного процента – дебет счетов 1030, 1040, 1050, 1010 кредит счета 1270, 2170. Получение имущества от арендатора отражается проводкой дебет счета 2410 кредит счета 2420  на сумму начисленной амортизации и дебет счета 2410  кредит счета 1280, 2180 на сумму остаточной стоимости или суммы непогашенного обязательства.

Финансовый лизинг - это вид имущественного найма полной выплатой стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.

Иными словами, финансовый лизинг - это  вид инвестиционной деятельности при которой:

- лизингодатель обязуется приобрести в собственность, обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей, причем срок аренды должен быть не менее 80% от срока службы;

- лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, при этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или при других условиях.

Лизинг подразделяется на различные виды в зависимости  от условий, предусмотренных участниками лизинговой сделки:

- возвратный лизинг - разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя;

- банковский лизинг - разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;

- полный лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингодатель;

- чистый лизинг - разновидность, при которой техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

По своей форме лизинг может быть внутренним, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами Республики Казахстан и международным.

Взаиморасчеты лизингодателя  и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей. Это периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора.

Отражение операций по финансовому  лизингу производят в соответствии с МСФО №17 «Аренда» аналогично учету финансируемой аренды.

Для определения непригодности  основных средств, невозможности или  неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию, по приказу руководителя предприятия  создаются постоянно действующие комиссии.

Эти комиссии производят осмотр объекта, устанавливают конкретные причины списания, выявляют виновных лиц в преждевременном выбытии  из эксплуатации, определяют возможность  использования и оценивают годные материальные ценности. Списание оформляют актом на списание основных средств в двух экземплярах. К ликвидации объекта приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.

 

 

3. Методика проведения аудита основных средств

 

Целью аудита является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Республики Казахстан нормативным документам.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи.

—  изучение условий  хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

—  подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

—  подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств  и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

—  подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

—  оценка качества проведенной  перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акт на списание основных средств (форма ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры; инвентарные карточки (форма ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги; акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).; акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры (журналы .— ордера № 10, .13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 2410 и др.; Глазная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).[21]

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Ответ на каждый вопрос теста  может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый  вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по ряду признаков: территориальная обособленность; производственные характеристики; классификация в отчетности; классификация по амортизационным группам; иные классификации.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует  выяснить: и   выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в

качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение

следующих условий;

-   обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

-    использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

а использование в  течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-  организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

в способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-    обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

- и правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операции поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

- в соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

в правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств — ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА  И АУДИТАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АО «ЗИКСТО»

 

1. Краткая характеристика АО «ЗИКСТО»

 

История АО «ЗИКСТО», эвакуированного в годы Великой отечественной войны из г. Москвы в наш город, исчисляется с 1893 года. В 1893 году американский предприниматель А. В. Бари начал строительство котельного завода на окраине Москвы. Официальное разрешение на производство продукции на этом заводе получено в 1895 году. К 1902 году на заводе действовало 9 небольших цехов со средним количеством рабочих 450 человек.

1 апреля 1918 года котельный завод А.В. Бари был национализирован и стал называться «Парастрой». В то время завод выпускал массогонные трубы, металлоконструкции и другое оборудование для народного хозяйства. На заводе функционировали цеха: инструментальный, кузнечный, прессовый, механический, деревообрабатывающий и сборочный.