Операции по кредитованию физических лиц, их оформление, учет и аудит

Кредитодатель до заключения кредитного договора обязан обеспечить возможность ознакомления каждого  кредитополучателя с информацией  о размере процентов и платы  за пользование кредитом, если обязанность  ее уплаты предусмотрена кредитным  договором.

Кредитодатель при заключении кредитного договора с каждым конкретным кредитополучателем определяет самостоятельно размер, периодичность начисления и  сроки уплаты процентов и платы  за пользование кредитом, если обязанность  ее уплаты предусмотрена кредитным  договором. [31, c. 197]

Уплата процентов за пользование  кредитом в день предоставления кредита  не допускается.

Кредитополучатель, не возвративший (не погасивший) кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока  возврата (погашения) кредита до его  полного возврата (погашения) уплачивать проценты за пользование кредитом в  повышенном размере, определенном в  кредитном договоре, если иной размер не предусмотрен законодательством  Республики Беларусь.

При недостаточности средств для полного исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель в первую очередь погашает издержки банка по исполнению обязательства, во вторую очередь – основную сумму долга по кредиту, затем причитающиеся проценты и плату за пользование им, в третью очередь исполняет иные обязательства, вытекающие из кредитного договора. В кредитном договоре может быть предусмотрена ответственность кредитополучателя за несвоевременное внесение процентов и платы за пользование кредитом, если обязанность ее уплаты предусмотрена кредитным договором. [31, c. 197]

Процентные доходы по кредитам, предоставленные кредитополучателям, как правило, являются основным источником доходов банка. Поэтому еще на стадии оформления кредита банки следят за тем, чтобы размер процента соответствовал степени риска, принимаемого на себя банком.

Банки при установлении размера  процента за кредит учитывают множество  факторов, основными из которых являются:

- стоимость кредитных  ресурсов на межбанковском рынке;

- ставки других банков;

- размер процентной ставки  по депозитам;

- категория кредитополучателя;

- сфера деятельности кредитополучателя;

- кредитоспособность кредитополучателя;

- цель, вид, размер и  срок кредита;

- способ предоставленного  обеспечения исполнения обязательств  по кредитному договору. [31, c. 196]

 

Доход признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

- право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

- сумма дохода может быть надежно определена;

- существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода.

Вероятность получения процентного дохода определяется в следующем порядке:

- если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

- если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70 процентов, то банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

- если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50 процентов, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой). [13]

Банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте банков.

При вынесении профессионального  суждения работниками структурных  подразделений, осуществляющими соответствующие  активные операции, учитываются следующие  факторы (обстоятельства):

- способность клиента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из его финансового состояния и влияния внешних факторов;

- качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом задолженности по уплате процентного дохода;

- иные факторы (обстоятельства). [13]

Если вероятность получения  процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов  отражается в бухгалтерском учете  на соответствующем внебалансовом  счете по учету начисленных процентов:

Приход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

При увеличении вероятности  исполнения либо надлежащего исполнения клиентом своих обязательств по уплате процентного дохода или переклассификации  вероятности получения дохода суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых  счетах по учету начисленных процентов  списываются с данных внебалансовых  счетов и отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом:

- перенос начисленных (просроченных) процентных доходов с внебалансовых счетов на балансовые в связи с увеличением вероятности их получения:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

одновременно:

Дебет 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»

Кредит 8051 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам»,

            8052 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам».

Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления, порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством. [31, c. 198]

Проценты начисляются  исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня  в зависимости от учетной политики банков. Банки в последний рабочий день года должны обеспечить начисление процентов, используя остатки по счетам на конец операционного дня.

Расчет процентов может  производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток  по счету или на средний остаток  по счету за период начисления.

Отражение в учете начисленных процентных доходов на балансовых счетах:

Дебет 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»

Кредит 8051 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам»,

           8052 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам»;

 

- на внебалансовом счете:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами».

Погашение процентов  по кредитам:

- наличными денежными средствами, начисление которых производилось на балансовых счетах:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»,

              249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;

- на внебалансовом счете:

Дебет по учету денежных средств

Кредит 8051«Процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам»,

            8052 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам»,

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

            99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»;

- в безналичном порядке, начисление которых производилось на балансовых счетах:

Дебет счета кредитополучателя

Кредит 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»,

             249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;

- на внебалансовом счете:

Дебет  счета кредитополучателя

Кредит 8051«Процентные доходы по краткосрочным кредитам физическим лицам»,

            8052 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам физическим лицам»,

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

           99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

Отнесение на счета по учету просроченных процентных доходов, неполученных в срок, определенный договором, и учтенных на балансовых счетах:

Дебет 249Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»

Кредит 247Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;

- на внебалансовом счете:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»,

одновременно:

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с физическими лицами». [13]

Служба кредитования населения  должна обеспечивать достоверное, полное и своевременное отражение в  бухгалтерском учете информации  по заключенным договорам. В должностных  инструкциях работников службы кредитования населения должна быть предусмотрена  ответственность за несвоевременность, некорректность, неполноту отраженной информации в бухгалтерском учете, повлекшие неверно начисление и  отражение в бухгалтерском учете  начисленных процентных доходов.

Можно отметить, что кредитование в банках -- это соблюдение определенных практикой правил. При этом грамотный бухгалтерский учет выданных кредитов является не менее важным этапом кредитования, чем изучение кредитоспособности кредитополучателей и оценки возникающих рисков. Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Целью бухгалтерского учета кредитных операций является достоверное и правильное отражение задолженности по кредитам, предоставленным физическим лицам,  своевременное отнесение задолженности на счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности, правильное начисление процентов за пользование кредитом и отражение их в бухгалтерском учете.

 

 

2.3 Аудит кредитных  операций банка 

 

 

Кредитование клиентов является одной из основных банковских операций, обеспечивающая доходность и стабильность существования банков. В то же время  необходимыми для формирования ресурсной  базы банка являются операции по привлечению  кредитов.

Аудит кредитных операций обязателен как для внутреннего, так и для внешнего контроля.

Цель проведения аудита кредитных операций состоит в проверке соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков. [17, c. 143]

Для достижения поставленных целей в процессе аудита дают оценку деятельности банка по следующим направлениям:

- наличие внутрибанковских положений по порядку оформления, выдачи и погашения отдельных видов кредита и их соответствие нормативным требованиям;

- состав кредитного портфеля по срокам кредитования, соблюдение сроков;

- соответствие практики совершения отдельных кредитных сделок нормативным требованиям, условиям кредитного договора;

- достоверность и правильность отражения задолженности по кредитам в бухгалтерском учете и банковской отчетности;

- правильности и достоверности классификации по группам кредитного риска;

- достоверность и правильность расчета резерва на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску;

- полнота и своевременность формирования резерва.

Проведение аудита кредитных  операций осуществляется такими методами, как аналитический, детальное изучение и опрос. [17, c. 147]

Аналитический метод используется для проверки внутрибанковских положений и разработок, а также типовых форм на соответствие нормативным требованиям согласно правилу аудиторской деятельности  «Аудиторские процедуры». Данный метод применяется для анализа и оценки кредитной политики банка, общего состояния кредитного портфеля, определения наиболее рисковых кредитов, выявление недостатков в постановке кредитной работы банка. В дальнейшем аудит осуществляется на основе выборочной и сплошной проверки по конкретным операциям.

Метод детального изучения позволяет оценить уровень кредитной работы по материалам различных кредитных договоров и анализу связанных с ними операций. Он предполагает сравнение документов из кредитного досье со свидетельствами фактического использования условий данных договоров, оценку состояния кредитного мониторинга, проверку достоверности и полноты отражения кредитных операций в учете. При этом применяются следующие способы:

- пересчет, то есть проверка арифметических расчетов в первичных документах; 
         - подтверждение, то есть удостоверение информации, содержащейся в учетных записях;

- проверка документов, то есть подтверждение их реальности; 
         - проверка соблюдения правил бухгалтерского учета отдельных операций при различных видах кредитования;

- прослеживание, то есть проверка правильности отражения некоторых документов в регистрах синтетического и аналитического учета. [17, c. 148]

Метод опроса предполагает уточнение у специалистов банка отдельных моментов кредитного процесса.

Использование различных  методов помогает аудитору  собрать  необходимые аудиторские доказательства относительно проверяемой отчетности.