Операции по кредитованию физических лиц, их оформление, учет и аудит

Основными этапами  проведения аудита кредитных операций являются:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- документирование аудита;

- обобщение выводов;

- формирование и выражение мнения об общем уровне постановки кредитной работы и состояния бухгалтерского учета и отчетности по кредитным операциям.

Аудит общего состояния  кредитного портфеля может происходить по следующим направлениям:

- оценка соответствия локальных нормативных документов банка, регламентирующих кредитный процесс, требованиям законодательства Республики Беларусь и положениям Национального банка Республики Беларусь;

- определение достаточности используемых банком разработок и показателей по оценке качества кредитного портфеля для проводимого анализа; 
          - оценка обоснованности принятой банком кредитной политики и степени ее реализации исходя из фактического состояния кредитного портфеля;

- подтверждение задолженности по счетам кредитного портфеля;

- определение достоверности и правильности отчетности по кредитному портфелю исходя из данных бухгалтерского учета. [17, c. 149]

 Утвержденные локальные  нормативные правовые акты должны предусматривать:

- обязательные условия и порядок предоставления (размещения) денежных средств и их возврата;

- процедуру принятия решения о предоставлении (размещении) денежных средств;

- порядок определения правоспособности и платежеспособности (кредитоспособности) кредитополучателя;

- виды и способы кредитования, при которых не осуществляется  контроль за целевым использованием  кредитов;

 - порядок определения стоимости имущества, принимаемого в залог в качестве обеспечения исполнения обязательств. [11, c. 150]

Оценка кредитных вложений по различным параметрам позволяет  осуществлять в дальнейшем аудит  кредитных операций с учетом правил построения аудиторской выборки  и соблюдения уровня существенности. Анализ кредитных вложений в зависимости  от их качества предполагает учет различных  факторов риска. При этом критериями являются соблюдение сроков кредитования и качество обеспечения исполнения обязательств по возврату кредитов.

Проверка качества обеспечения  исполнения обязательств происходит при  аудите кредитных операций на соблюдение условий  обеспеченности и предполагает предварительную выборку кредитных  досье для оценки кредитного процесса и достоверности кредитного портфеля. [11, c. 150]

В процессе аудита подвергается контролю не только техническая сторона  соединения определенных банком групп  кредитов в единый кредитный портфель, но и его достоверность при  обязательном подтверждении остатков по балансовым и внебалансовым счетам. При этом проверяются своевременность  отнесения на счета по учету просроченной задолженности, правильность ее классификации по качеству исполнения обязательств в соответствии с кредитным договором. Оценка своевременности отнесения на счета по учету просроченной задолженности осуществляется на основе проверки конкретных кредитных договоров и документов при аудите кредитных операций на соблюдение условий возвратности. [17, c. 152]

Качественный состав кредитного портфеля подтверждается аудитором  при оценке расчета показателей  достаточности нормативного капитала, который включает разбивку активов  на группы рисков, выданных юридическим  и физическим лицам под разные виды обеспечения. Классификация кредитного портфеля с учетом присвоения каждому  виду обеспечения определенного  веса риска позволяет судить о  степени риска всего кредитного портфеля, о доле недостаточно обеспеченной  и необеспеченной задолженности. Проверка осуществляется с учетом данных по внебалансовым счетам, на которых отражаются различные способы исполнения обязательств по возврату кредита, и материалов  кредитных досье. [17, c. 152]

Аудитор должен определить какие виды кредитов, типы кредитов, типы кредитополучателей, конкретные сделки должны стать объектом сплошной аудиторской проверки, а какие -- выборочной. Как правило, проверке в сплошном порядке подвергаются пролонгированная и просроченная задолженность. Для оценки кредитных сделок срочного характера возможен выборочный метод по следующим признакам: крупный кредит, наличие нескольких счетов по учету кредитной задолженности у одного кредитополучателя, наличие просроченной задолженности, наличие недостаточного обеспечения либо необеспеченной задолженности. Для получения необходимых доказательств о точном соблюдении процедур кредитования  целесообразно осуществлять выборку по срочной задолженности для каждого типа кредитополучателя и вида кредитования случайным методом.

Более тщательный анализ аудитора требуется, например, если обнаруживается, что при пересмотре процентной ставки произошло ее уменьшение по сравнению  с установленной изначально в  кредитном договоре.

Процедуры кредитного процесса можно условно разделить на две  группы: первая группа включает предоставление (размещение) денежных средств, вторая -- возврат (погашение). [17, c. 154]

Аудит процедур по оформлению и выдаче кредита заключается в их оценке на соответствие требованиям законодательства Республики Беларусь, положениям Национального банка Республики Беларусь и   локальным нормативным документам банка. Проверке подлежат следующие процедуры: 
         - предоставление документов для получения кредита и порядок ведения кредитных досье кредитополучателя;

- правоспособность и платежеспособность (кредитоспособность) кредитополучателя;

- правомерность принятия решения о предоставлении кредита;

- заключение кредитного договора;

- достаточность и ликвидность принятых форм исполнения обязательств по возврату кредита и заключения соответствующего договора;

- соблюдение целевого использования кредита;

- выдача кредита.

В ходе анализа определяется перечень выданных кредитов, подлежащий аудиторской проверке, происходит знакомство с кредитным досье по каждому  из этих кредитов. [17, c. 154]

Содержание кредитного досье  должно отвечать как общим требованиям Национального банка Республики Беларусь к документам для выдачи и погашения кредита, так и положениям локальных нормативно-правовых актов, которые содержат конкретный перечень документов, обязательных для различных видов кредита.  Проверка документов осуществляется по факту их наличия и на соответствие экономического содержания кредитной заявки копиям договоров или контрактов -- кредитуемым сделкам, бизнес-плану и другим документам.

Принятию решения о  заключении кредитного договора предшествует проверка правоспособности и оценка кредитоспособности кредитополучателя.

В процессе аудита кредитных  операций выборочно  проверяются: 
порядок кредитования по различным видам, в частности по кратко- и долгосрочному кредитованию; правильность отнесения конкретного кредита к определенному виду. [17, c. 156]

Аудит соблюдения действующих условий кредитования должен рассматривать соблюдение этих условий при различных способах кредитования, а именно: в порядке единовременной выдачи, кредитной линии, на покрытие овердрафта. При этом основное внимание обращается на правильность соблюдения всех процедур кредитного процесса, обязательных при использовании данного способа кредитования.

Основные направления  аудита различных способов кредитования предполагает оценку:

- обоснованности данного способа кредитования для конкретного  субъекта и объекта;

- эффективности методики для оценки правоспособности и платежеспособности;

- содержания кредитного договора на соответствие нормативным требованиям; 
- правильности расчета и соблюдения лимитов при выдаче кредита;

- качества контроля банка за выполнением условий кредитного договора (по целевому характеру, процедурам кредитного мониторинга, платности, порядку погашения);

- правильности оформления и  исполнения различных способов обеспечения кредитного договора. [17, c. 156]

Аудит порядка  кредитования сопровождает аудит кредитных операций, благодаря чему можно получить представление о постановке кредитной работы и состоянии бухгалтерского учета и отчетности в банке, соблюдении принципов кредитования.

Наиболее типичными нарушениями  и ошибками, выявляемыми в ходе аудита кредитного портфеля, процедур по оформлению и выдаче кредитов, являются:

- несоответствие содержания кредитного досье, установленному в банке перечню документов, необходимых для получения кредита;

- несоблюдения процедуры согласования и получения разрешения для заключения кредитного договора;

- выдача кредита при наличии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам;

- выдача кредита без должной оценки правоспособности кредитополучателя;

- нарушение условий выдачи кредита;

- ведение на лицевом счете одного кредитополучателя задолженности по нескольким кредитным договорам;

- несвоевременное отражение на внебалансовых счетах обязательств банка по заключенным кредитным договорам. [17, c. 162]

Аудит кредитных  операций предполагает оценку уровня постановки кредитной работы, а именно соблюдение условий кредитования: возвратности, платности, срочности и обеспеченности. Данные условия реализуют принципы кредитования, их соблюдение проверяется при аудите выполнения кредитного договора. При этом полное и своевременное погашения кредита и уплата процентов, отражающие выполнение принципов возвратности, платности и срочности, могут достигаться как благодаря целевому и эффективному использованию кредита, так и за счет различных способов исполнения обязательств по кредитному договору.

Аудит соблюдения условий  кредитного договора подчиняется тем  же нормативам, что и аудит кредитных  операций в целом. [17, c. 162]

Для оценки кредитных операций с позиции соблюдения принципов  кредитования необходимо рассматривают  деятельность банка по следующим  основным направлениям:

- соблюдение процедур кредитного мониторинга;

- целевое использование кредита;

- выполнение условий погашения кредита;

- соблюдения порядка начисления и взыскания процентов по кредиту;

- правильность отражения в учете операций по начислению и взысканию процентов;

- обоснованность отнесения задолженности по учету пролонгированной задолженности;

- своевременность отнесения задолженности на счета по учету просроченной задолженности.

Аудит целевого использования  кредита предполагает проверку соответствия предусмотренного в кредитном договоре варианта целевой направленности кредита и его фактического использования.

Аудит соблюдения условий кредитного договора включает проверку начисления и взыскания процентов по кредиту: 
- обоснованность установления процента за кредит;

- порядок начисления процентов за кредит, отражение их в бухгалтерском учете;

- порядок взыскания процентов за кредит, правильность отражения просроченных процентов на балансовых и внебалансовых счетах. [17, c. 158]

По ходатайству кредитополучателя, вызванному невозможностью своевременного возврата кредита по объективным причинам, банк имеет право пролонгировать непогашенную сумму долга, заключив дополнительное соглашение к кредитному договору. Сумма пролонгированной задолженности должна быть отнесена на отдельный счет с взиманием, как правило, повышенного процента. Аудитор проверяет обоснованность процедуры пролонгации, соблюдение правил учета.

Аудит своевременности  отнесения на счета по учету просроченной задолженности осуществляется на основе кредитных договоров и бухгалтерских документов, выписок из лицевых счетов по учету кредитной задолженности. Проверка проводится как по срочной задолженности, так и по уже отнесенной на счета по учету просроченной задолженности. [17, c. 160]

Аудит способов исполнения обязательств по возврату кредита может происходить по следующим направлениям:

- наличие локальных нормативных правовых актов на оформление различных способов исполнения обязательств, определяющих стоимость имущества, принимаемого в залог, и их соответствие нормативным требованиям;

- оценка соблюдения требований законодательства и локальных нормативных правовых актов при заключении договора залога и при других способах исполнения обязательств;

- правильность и достоверность отражения в бухгалтерском учете принятых видов исполнения обязательств;

- достоверность классификации банком выданных кредитов по уровню обеспечения способами исполнения обязательств;

- действенность банковского контроля в процессе кредитного мониторинга за достаточностью и ликвидностью исполнения обязательств;

- оценка практики использования банком способом исполнения обязательств для возмещения долга.

В процессе аудита должна подтверждаться достоверность классификации банком способов исполнения обязательств по возврату кредита с учетом и качества и достаточности. [17, c. 168]

В ходе аудита проверяется  правильность совершения бухгалтерских проводок по использованному обеспечению и погашенному основному долгу, процентам, неустойкам и расходам по взысканию задолженности.

Задача банка -- оценить своевременность и правильность действий банка при взыскании задолженности с использованием различных способов исполнения обязательств.

Оценка риска кредитных операций банка -- это оценка возможности своевременного возврата кредита и уплаты процентов по нему. [17, c. 168]

Оценка риска кредитных  операций предполагает анализ и проверку:

- факторов, влияющих на кредитный риск и их учет в кредитной политике банка;

- правильности отнесения задолженности к той или иной группе кредитного риска;

- правильности расчета специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску;

- своевременности и полноты формирования резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску;

- правильности использования средств созданного резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску.

 Анализ кредитных досье  позволяет в процессе аудита  оценить наличие и степень  влияния различных факторов, определяющие  состояние кредитного риска. [17, c. 176]