Операции по кредитованию физических лиц, их оформление, учет и аудит

 

Примечание -- Источник: собственная разработка на основе отчетности ОАО «АСБ Беларусбанк»

 

Процентные доходы составляют наибольший удельный вес в составе  доходов, полученных банком за определенный период времени.

По данным отчета и прибыли и убытках ОАО «АСБ Беларусбанк», процентные доходы за 2011 год составляли 9 264 803,6 млн р. и занимали 89,5 % от общей суммы доходов в результате своей деятельности. Сумма процентных доходов по сравнению с 2010 годом увеличилась на 5 106 811,3 млн р., или на 122,8 %.

За период с 2009 по 2011 годы сумма процентных доходов, полученных банком постепенно увеличивается, и на данный момент являются основным источником дохода банка. Сумма полученных процентных доходов в 2011году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 5 775 077,9 млн р., увеличившись на 165,5 %.

 

Таблица 12 -- Сумма кредитной задолженности ОАО «АСБ Беларусбанк», млрд р.

Показатель	2009 год		2010 год		Изменение		2011 год		Изменение
	сумма, млрд р.	доля, %	сумма,  млрд р.	доля, %	сумма, млрд р.	доля, %	сумма, млрд р.	доля, %	сумма, млрд р.	доля, %
Задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам	170 211,2	26,6	219 697,5	25,4	49 486,3	-1,2	324 646,5	23,8	104 949,0	-1,6
Задолженность по кредитам, предоставленным юридическим  лицам	470 784,4	73,4	646 300,3	74,6	175 515,9	1,2	1 040 942,1	76,2	394 641,8	1,6
Общая задолженность  по кредитам	640 995,6	100,0	865 997,8	100,0	225 002,2		1 365 588,6	100,0	499 590,8

 

Примечание -- Источник: собственная разработка на основе отчетности ОАО «АСБ Беларусбанк»

 

За рассматриваемый период с 2009 по 2011 годы кредитная задолженность имеет тенденцию к увеличению. Сумма общей кредитной задолженности за 2011 год составляла 1 365 588,6 млрд р., что на 499 590,8 млрд р. больше, чем за 2010 год, и на 724 593 млрд р. больше, чем за 2009 год. Темп роста общей кредитной задолженности по Республике Беларусь за 2011 год по сравнению с 2010 годом составил 157,7 % и 213 % по сравнению с 2009 годом.

Удельный вес по кредитам, предоставленным физическим лицам за 2011 год составил 23,8 %, что говорит о приоритете кредитования юридических лиц в общей системе кредитования банками Беларуси. Доля кредитов, предоставленных физическим лицам за 2011 год по сравнению с 2010 годом снизилась на 1,6 % и стала на 2,8 % ниже по сравнении с 2009 годом.

Сумма задолженности розничного кредитного портфеля за 2011 год составила 324 646,5 млрд р., что больше на 104 949,0 млрд р., чем за 2010 год. Темп роста составил 147,8 %. Задолженность по кредитам, предоставленным физическим лицам в 2011 году по сравнении с 2009 годом увеличилась на 154 435,3 млрд р., увеличившись на 90,7 %.

Кредитные операции банков зависят от экономической ситуации в стране, доходов населения. Начиная с 2011 г., наблюдается существенный рост процентных ставок по кредитам, предоставленных физическим лицам, что существенно снизило спрос на предлагаемые банками кредитные продукты. В связи с упрощением процедуры кредитования по выдаче некоторых видов потребительских кредитов заметно увеличилась доля проблемных кредитов в общем объеме кредитной задолженности. На протяжении последних лет, когда в Республике Беларусь отмечали экономический рост, банки страны расширили сферу услуг по предоставлению кредитов, что отмечалось ростом кредитного портфеля. Однако доля кредитования физических лиц в общей системе кредитования остается относительно небольшой, так как доход от данного вида кредитования невелик, а некоторые банки и вовсе не занимаются розничным кредитованием. Но спрос на данный вид услуги значительно увеличивается, что положительно сказывается на уровне жизни граждан. Благодаря розничному кредитованию развивается строительство жилья, существует спрос потребительские товары, стало более доступным образование и т.д. Но также можно заметить, что колебания курса национальной валюты, изменение ставки рефинансирования приводит к увеличению процентной ставки за кредит, что ведет уменьшению спроса и потери клиентов.

 

 

2.2 Отражение операций  по кредитованию физических лиц  в бухгалтерском учете

 

 

 Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от организационной структуры банка, объемов и специфики кредитования корпоративных клиентов и физических лиц, принятой системой документооборота, разграничения обязанностей. [25, c. 69]

Целью бухгалтерского учета  операций предоставления и получения  банками кредитов и их погашения  является соблюдение:

- требований, предъявляемых  к базовым элементам кредитования;

- порядка отражения данных  операций в бухгалтерском учете;

- принципа начисления  и признания процентных и иных  доходов и расходов за пользование  кредитами. [24,c. 113]

 Основными  задачами  бухгалтерского учета операций  предоставления, получения кредитов  является отражение в бухгалтерском  учете:

- возникших требований, обязательств  по предоставлению денежных средств;

- принятого обеспечения  исполнения обязательств по кредитному  договору;

- предоставления денежных  средств кредитополучателю;

- отнесения суммы кредита,  не погашенного в срок, на счета  просроченной задолженности;

- погашения задолженности  по кредитам;

- начисления процентов  в соответствии с кредитным  договором и отражение на соответствующих  счетах в случае неуплаты;

- формирования специального  резерва на покрытие возможных  убытков по активам, подверженным кредитному риску. [24, c. 113]

Для целей финансирования и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются по срокам выдачи:

- на краткосрочные кредиты  со сроком погашения,  первоначально  установленным кредитным договором,  до одного года включительно;

- долгосрочные кредиты  со  сроком погашения, первоначально  установленным кредитным договором,  свыше одного года.

По качеству кредитной  задолженности кредиты делятся  на:

- срочные;

- пролонгированные;

- просроченные.

Отражение операций по кредитованию клиентов осуществляется ответственными исполнителями на основаниии платежных  инструкций клиентов, банка и (или) мемориальных ордеров, составленных на основании  распоряжению операционному отделу. При отражении в учете кредитов клиентам необходимо соблюдать требования плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, предусматривающие отражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредитополучателя, сроками и целями кредитования, а также в соответствии со сроком погашения кредита. [25, c. 69]

В соответствии с планом счетов учет операций по выдаче кредитов осуществляется в разрезе синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведется  на активном счете IV порядка по типам  контрагентов, по видам кредитов.

Для отражения в учете  операций банка по предоставлению кредитов клиентам предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентами».

В зависимости от типа контрагента  счета сгруппированы следующим  образом.

Например, 24 -- «Кредиты и  иные активные операции с физическими  лицами» (вторая цифра четырехзначного балансового счета).

Внутри каждой из этих групп  счета классифицируются по виду кредитных  операций и другим признакам (третья и четвертая цифры балансового  счета).

Например, 241 -- «Краткосрочные кредиты физическим лицам»,

2412 -- «Краткосрочные кредиты  физическим лицам на потребительские  нужды».

Предоставление (размещение) банком денежных средств в форме  кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке путем  перечисления банком денежных средств  на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц или путем  выдачи кредитополучателю наличных денежных средств (в случаях, установленных законодательством). [25,c. 71]

На счете  99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» осуществляется учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора. [12]

Оприходование обязательств банка в соответствии с кредитным  договором:

Приход 99112 «Обязательства перед  клиентами по предоставлению денежных средств».

Сумма обязательств банка по предоставлению кредита, учитываемая на счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств», списывается по мере исполнения банком данных обязательств перед клиентом.[12]

Суммы полученного от кредитополучателя  обеспечения исполнения обязательств учитываются на соответствующих  счетах.

Учет требований и других видов обеспечения, принятых в обеспечение  возврата кредита:

- оприходование залога  и прочих видов обеспечения:

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

- оприходование требований банка по полученным гарантиям и поручительствам:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам». [12]

Учет обеспечения исполнения обязательств по кредитам в виде неустойки  осуществляется в соответствии с  письмом Национального банка  Республики Беларусь «О порядке бухгалтерского учета обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам в виде неустойки» от 23.09.2010 года № 20-23/153.

Выдача кредита физическим лицам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

- предоставление кредита наличными денежными средствами:

Дебет 241Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам»,

          242Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам»

Кредит счета по учету  денежных средств;

- безналичным путем:

Дебет 241Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам»,

         242Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам»

Кредит счета кредитополучателя. [12]

Погашение (возврат) кредита  и уплата процентных и иных доходов  осуществляется кредитополучателем как  в безналичной форме, так и  наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке  в соответствии с кредитным договором  и законодательством Республики Беларусь.

Погашение основного  долга по кредитам наличными денежными средствами:

 

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 241Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам»,

            242Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам»,

            246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»,

            248Х «Просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»;

- в безналичном порядке:

Дебет счета кредитополучателя

Кредит 241Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам»,

            242Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам»,

            246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»,

            248Х «Просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами». [12]

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установленные  кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения  принимает необходимые меры по удовлетворению своих требований. При наличии  объективных причин, не позволяющий  кредитополучателю своевременно выплатить  обязательства перед банком по кредитному договору, по его обоснованному письменному  ходатайству банк имеет право  пролонгировать срок полного погашения  кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. [31, c. 252]

Задолженность по кредиту  переносится на соответствующие  счета по учету пролонгированной задолженности. Размер процентной ставки может увеличиваться в соответствии с условиями кредитного договора.

Отнесение суммы кредита  на счета пролонгированной задолженности:

Дебет 246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»

Кредит 241Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам,

            242Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам». [122]

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита  кредитная задолженность со следущего  рабочего дня после наступления  срока его погашения является просроченной по основному долгу. Такая задолженность переносится на соответствующие балансовые счета. [25, c. 72]

Отнесение суммы кредита  на счета просроченной задолженности:

Дебет 248Х «Просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами»

Кредит 241Х «Краткосрочные кредиты физическим лицам,

             242Х «Долгосрочные кредиты физическим лицам»,

             246Х «Пролонгированная задолженность по кредитам и иным активным операциям с физическими лицами».

Погашение пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя.