Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

- удержан НДФЛ с доходов  от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

- удержан НДФЛ с вознаграждения  по договорам гражданско-правового  характера;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

- перечислены в бюджет  суммы налога;

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

- начислены штрафы и  пени;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

- перечислены в бюджет  штрафы и пени.

Таким образом, в зависимости от ситуации начисление налога на доходы физических лиц в ООО «Тольяттинский Трансформатор» отражается следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-  начислена заработная плат - 25 000 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

-  удержан налог на доходы физических лиц - 4 030 руб.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- начислена материальная помощь сотруднику - 5 000 руб.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

– удержан налог с материальной помощи - 130 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

-  перечислены денежные средства на карточки (счета работников в банках) - 34 840 руб.

Отметим, что материальная выгода является одним из видов налоговой базы по НДФЛ [7; ст. 212]. Доход налогоплательщика в виде материальной выгоды может возникать в трех случаях:

1. При использовании заемных  (кредитных) средств;

2. При приобретении товаров  (работ, услуг) у взаимозависимых  лиц;

3. При приобретении ценных  бумаг по льготным ценам.

Рассмотрим особенности  налогообложения налоговой базы в виде материальной выгоды, возникающей  при использовании заемных (кредитных) средств.

Материальная выгода как  разновидность налоговой базы появляется в случае возникновения экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Это происходит, если средства приобретаются под  низкий процент или без оплаты.

Экономии на процентах  не возникает:

1. Если процентная ставка  превышает установленный налоговым  законодательством предел;

2. Если материальная выгода  получена в связи с операциями  с банковскими картами в течение  беспроцентного периода, установленного  в договоре о предоставлении  банковской карты;

3. Если заемные (кредитные)  средства используются на новое  строительство или приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)  в них, в случае если налогоплательщик  имеет право на получение имущественного  налогового вычета.

По Д 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Расчет материальной выгоды производится по определенному алгоритму, содержание которого зависит от того, в какой  валюте выдается заем или кредит, планируется  ли выплата процентов по займу  и в каком порядке будут  погашаться заем и кредит.

Если заемные средства приобретаются в рублях и предполагают выплату процентов, то налоговая  база определяется в следующем порядке:

1. Рассчитывается сумма  процентов исходя из 2/3 ставки  рефинансирования ЦБ РФ;

2. Рассчитывается сумма  процентов исходя из условий  договора займа (кредита);

3. Определяется налоговая  база в виде материальной выгоды  как разница между результатом  расчета п. 1 и 2.

НДФЛ следует удержать в момент фактического возникновения  дохода, которым является момент выплаты  процентов, на эту же дату фиксируется  ставка рефинансирования [7; ст. 212 п. 2 пп. 1, ст. 223 п. 1 пп. 3].

Если дата уплаты процентов, указанная в договоре займа, не совпадает  с фактической датой уплаты процентов  заемщиком, датой получения дохода в виде материальной выгоды является дата фактической уплаты процентов  по полученным заемным средствам.

Удержанный НДФЛ отражается в обычном порядке с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ». Суммы займа отражаются с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Проценты по займу учитываются в составе прочих доходов и отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Работодатель может заключить  договор добровольного личного  страхования работника со страховой  организацией, имеющей лицензию на осуществление соответствующего вида деятельности, на случай его временной  нетрудоспособности за первые два дня  нетрудоспособности. В этом случае он вправе выплатить работнику за свой счет только часть пособия по временной нетрудоспособности, не покрытую страховой организацией, за первые два дня нетрудоспособности.

Если же у работодателя отсутствует такой договор добровольного  личного страхования в пользу работников со страховой организацией, первые два дня нетрудоспособности он оплачивает за свой счет в соответствии с п.2 ст.3 Федерального закона. Учитывает в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всю сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности (учитывая при этом нормированный максимальный размер пособия) [7; ст. 264 п. 1 пп. 48.1].

В бухгалтерском учете  начисление и выплата пособий  по временной нетрудоспособности сопровождается следующими записями:

Дебет счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражено начисление  пособия по временной нетрудоспособности  за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемое за счет работодателя;

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражено начисление  пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемое из средств фонда  социального страхования;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- начислен НДФЛ на сумму  пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

- выплачено пособие по  временной нетрудоспособности.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Уплата налога на доходы физических лиц от сумм оплаты труда  производится организациями, которые  в данном случае выступают в роли налоговых агентов.

Cовокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе [7; ст. 226 п. 7].

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять  исчисленные и удержанные суммы  налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого  своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50% от суммы  выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог в сумме задолженности  налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих  лиц в банках.

Для соблюдения и исполнения порядка перечисления налога за структурные  подразделения налоговому агенту необходимо обратиться в соответствующий налоговый  орган с целью постановки на учет по месту нахождения каждого структурного подразделения (рабочего места).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу.

Налогоплательщики обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию [43; 105].

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой  декларации с учетом положений настоящей  статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления  об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого  срока уплаты.

В платежных поручениях о  перечислении в бюджет налога, удержанного  с доходов, выплаченных работникам структурных подразделений (рабочих  мест), налоговому агенту следует указывать  ОКАТО того городского или сельского  поселения, где расположено структурное  подразделение (рабочее место), КБК  для перечисления налога, штрафа или  пени.

Что касается порядка уплаты НДФЛ налоговыми агентами - индивидуальными  предпринимателями, то на индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов  НК РФ не возложены обязанности по перечислению налога по месту осуществления  деятельности.

Таким образом, уплата налога индивидуальными предпринимателями - налоговыми агентами производится по месту учета в налоговом органе, то есть по месту жительства [7; ст. 226 п. 6].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Зарубежный опыт использования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

3.1. Проблемы применения налоговых вычетов

 

Реализация распределительной  функции НДФЛ невозможна на основе задействования «плоской» шкалы обложения индивидуальных доходов: при использовании соответствующей универсальной ставки игнорируется наличие у определенного контингента граждан крупных (сверхкрупных) доходов и исключается их повышенное налоговое изъятие. Параметры нынешней доходной дифференциации населения постсоветской России хорошо известны и то, что в этом беспрецедентном расслоении немалую роль сыграло осуществленное в 2001 г. резкое снижение ставки НДФЛ для самой высокодоходной группы россиян, связанное с введением рассматриваемой универсальной ставки, несомненно. Понятна и императивность применения для реализации регулятивно-перераспределительной функции НДФЛ по критерию социальной справедливости прогрессивной шкалы ставок обложения личных доходов [64; 118].

В перечне аргументов противников  прогрессии подоходного налогообложения  наиболее часто фигурируют следующие.

1)При «плоской» шкале более состоятельные граждане платят и более высокую абсолютную сумму налога, таким образом обеспечивая социальную справедливость. Например, если рассчитать налоговую нагрузку на доход в размере 10 000 рублей и 100 000 рублей, где суммы налога несоизмеримы при одинаковой ставке, можно сделать вывод, что для налогоплательщика с доходом в размере 10 000 рублей, налог является более весомым в плане негативного влияния на благосостояние расходом.