Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

Подоходный налог как  наиболее затрагивающий материальное благосостояние граждан неоднократно подвергался кардинальным методологическим изменениям, побывав пропорциональным, дифференцированным, с простой и  сложной ставкой прогрессией. Все  изменения подчеркивают необходимость  поиска сбалансированности интересов  государства и граждан в подоходном налогообложении. В соответствии с  НК РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%. По поводу этой уравнительной ставки для «богатых» и «бедных» и возникает большинство споров среди экономистов. Считается, что плоская шкала налогообложения наиболее справедлива, так как обеспечивает равенство налогоплательщиков независимо от социальной и иной принадлежности, а также помогает вывести часть доходов из теневой экономики [34;  83].

 Особенно остро проблема  исчисления НДФЛ встает в условиях  экономического кризиса, когда  значительной части населения  уменьшили заработную плату, практически  приравняв ее к величине прожиточного  минимума. Кроме того, существует  большая и вполне реальная  опасность вообще потерять работу. Растет социальная напряженность  и население готово использовать  любую возможность увеличения  своих доходов. Одной из таких  возможностей является применение  налоговых вычетов по НДФЛ.

Налоговые вычеты играют для  налогоплательщика значимую роль в  законной минимизации облагаемых доходов  и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это та сумма дохода, которая  не облагается налогом.

Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность гражданина осуществлять расходы, необходимые  для поддержания нормального  уровня жизни как для него самого, так и для членов его семьи, связанные с питанием, проживанием, образованием, здравоохранением и отдыхом. Поскольку все эти затраты (за исключением, пожалуй, отдыха) равны  для всех налогоплательщиков, то в  условиях плоской шкалы подоходного  налогообложения удельный вес общих  обязательных расходов и затрат   в  доходах   низко  обеспеченных  слоев   населения   становится   существенно   выше,   чем   у более обеспеченных [48; 114].

Целесообразно увеличить  размер стандартных налоговых вычетов  по НДФЛ на работника и его ребенка  до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет  способствовать уменьшению разрыва  между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев  общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских  Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой.

В системе всех категорий  налоговых вычетов для налогоплательщиков имущественные налоговые вычеты занимают важнейшее место. И если некоторые другие вычеты могут предоставляться  всем налогоплательщикам - физическим лицам, то имущественные налоговые  вычеты предоставляются только определенным категориям граждан, имеющим на это  право. Правом на имущественный налоговый  вычет обладают только плательщики  НДФЛ, то есть работающие граждане (получающие выплаты от работодателей), как бюджетники, так и работающие в сфере бизнеса.

Имущественный налоговый  вычет, предоставляемый по факту  приобретения жилья, в основе своей  лишен какой-либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения [60; 128].

На практике вычет можно  назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить.

Ипотечное кредитование также  рассчитано на достаточно обеспеченные слои населения. При действующих  процентных ставках получить ипотечный  кредит может лишь гражданин с  ежемесячной средней заработной платой (без налога) не менее 30 000 руб. По причине отсутствия таких средств  большая часть населения со средним  достатком (и особенно молодое поколение) не может самостоятельно решить жилищные проблемы. Их надежды только на государственное  социальное жилье.

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте НК РФ прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста.

Таким образом, как отмечает Воронин И.И. в совей статье «О предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов» при налогообложении доходов физических лиц необходимо вернуть льготам на приобретение жилья (имущественным вычетам) их социальную направленность, а именно:

ввести ограничение по сумме совокупного дохода для  предоставления вычета. Так, нет основания  оказывать материальную помощь в  виде имущественного вычета физическим лицам, которые могут получить возврат  налога за 1 год в размере 260 тыс. руб., т.е. годовой доход которых более 2 млн. руб.;

предоставлять имущественный  вычет на основании заключенного договора участия в долевом строительстве  жилья на сумму фактически произведенных  расходов, причем начиная с того налогового периода, в котором заключен соответствующий договор, т.е. не откладывая предоставление вычета до момента сдачи  строительного объекта в эксплуатацию и регистрации права собственности. Единственное условие - внесение первого взноса. Это позволит стимулировать участие всех слоев населения в долевом строительстве собственного жилья [36; 27]

В условиях кризиса выбор  эффективных и обоснованных инструментов налогового регулирования имеет  крайне важное стратегическое значение для дальнейшего развития экономики  и общества. К сожалению, в налоговой  политике российских властей на протяжении последних лет на первом плане  стояла фискальная функция, а регулирующая и социальная на втором [60; 117].

Всякая развитая экономика  государства должна содержать гибкую систему налогообложения, то есть систему  скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система  наилучшим и эффективным образом  работала на благо целей государства. Налоговый вычет - это важный инструмент налоговой политики государства, который  имеет в практическом применений две стороны. С одной стороны  это стимулирование государственных  целевых программ (к примеру, как  имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как  жилищно-строительный комплекс, рынок  ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному  развитию населения). А с другой стороны  сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет  является «обратным ответом» государства населению, по части получаемых доходов [51; 81].

Что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время  кардинальных изменений в порядке  налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для  значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современными реалиями: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение  процедуры их предоставления. При  любом изменении НДФЛ и их вычетов  необходимо помнить, что, с одной  стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны  – это не должно привести к сокращению платежей в бюджет [44; 147].

Большое количество спорных  вопросов вызывает у налогоплательщиков и налоговых агентов заполнение налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. При этом сложности  вызывает правильное применение налоговых  вычетов по НДФЛ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов [7; ст. 218 – 221; ст. 210 п. 2; ст. 224 п. 1].

Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться своим  правом на получение вычетов по налогу на доходы физических лиц только при  получении дохода, облагаемого по ставке 13%.

 Следовательно, иностранный  гражданин, не являющийся налоговым  резидентом Российской Федерации,  при исчислении налоговой базы  по НДФЛ не вправе уменьшить  сумму полученных доходов на  налоговые вычеты даже в том  случае, если полученные им доходы  подлежат налогообложению НДФЛ  по ставке 13%.

К доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода и уменьшают налоговую базу на сумму вычета [7; ст. 218]. При этом НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.

Согласно официальной  позиции Минфина России если в  отдельные месяцы налогового периода  у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц  налогового периода, а сразу за несколько  месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая  те месяцы, в которых не было выплат дохода.

До недавнего времени  среди арбитражных судов не было единого подхода по данному вопросу.

Так, часть арбитражных  судов поддерживала официальную  позицию Минфина России. Другая же часть отмечала, что вычеты за предшествующие месяцы не суммируются и не могут  предоставляться единовременно  в месяце получения дохода.

Стандартные налоговые вычеты, предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты [7;  ст. 218].

Если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, то по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых  вычетов в размерах, предусмотренных  данной статьей [7; ст. 218].

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы [6; ст. 68].

Таким образом, если физическое лицо не воспользовалось правом на получение стандартных налоговых  вычетов у налогового агента, оно  вправе обратиться в налоговый орган  по месту жительства для перерасчета  налоговой базы за предыдущие годы.

3.2. Оценка возможности применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Итак, применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный  характер и практически не выполняют  свою регулирующую функцию, так к  примеру при значительном росте налогового вычета отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет. Глава 23 о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает некоторую нелюбовь, граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов, способствуя теневой экономике. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500$ до 9000$ в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900$) на каждого человека. В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

Систему вычетов по НДФЛ (и не только) необходимо совершенствовать с учетом общих проблем Российской налоговой системы:

1. недоработанности и пробелов в налоговом законодательстве;
2. недостаточности налогового администрирования;
3. в плохом управлении налогами.

Рассмотрим несколько  примеров, применение вычет по налогу на доходу физических лиц за рубежом.

Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает  налоговую базу (налогооблагаемую сумму) и соответственно в некоторых  случаях может снижать и налоговую  ставку (т.к. шкала прогрессивная). Например, из налоговой базы подоходного налога (т.е. из налогооблагаемой суммы семейного  годового дохода) перед уплатой налогоы  вычитаются: а) все профессиональные расходы (расходы, понесенные работающими  членами семьи на то, чтобы получить доход от своей работы).

Сюда относится оплата профессионального обучения (семинары/курсы  по специальности, профессиональная подготовка и переквалификация и т.п.), транспортные расходы на проезд на работу и с  работы, покупка спецодежды и рабочих  инструментов, необходимых для выполнения работы (включая компьютеры/ноутбуки/телефоны/оргтехнику), расходы на рабочие обеды, расходы  на аренду личного офиса и прочие рабочие/профессиональные расходы. б) расходы на покупку и постройку  жилья для своей семьи. в) расходы  по охране дома. г) офциальные/медицинские  расходы: страхование жизни (своей  и членов семьи), отчисления в фонды  медицинского/социального страхования, расходы на лекарства. д) расходы  на содержание детей в яслях и  детских садах. Расходы на обучение детей в школах, лицеях, колледжах  и вузах. е) расходы на содержание недееспособных членов семьи. Если вместе с семьёй и на её содержании живёт  ближайший родственник (родитель/ребёнок), который является хоть и совершеннолетним, но недееспособным иждевенцем (инвалид, неработающий старик и др.), то на него можно либо получить фиксированный  налоговый вычет (несколько тысяч  евро в год, без подтверждения  расходов), либо присовокупить его  доход к общему доходу семьи и  учесть его в семейном коэффициенте на равне с несовершеннолетним ребёнком. ж) вычет за ребёнка-военнослужащего  можно получить даже если он уже  совершеннолетний, и даже если у  него уже есть своя семья. Вычет за военнослужащего производится точно  так же, как за несовершеннолетнего  ребёнка или другого иждевенца  на содержании семьи. На него можно  либо получить фиксированный налоговый  вычет (несколько тысяч евро в  год, без подтверждения расходов), либо присовокупить его доход  к общему доходу семьи и учесть его в семейном коэффициенте наравне  с несовершеннолетним ребёнком. з) Если помогаешь деньгами работающим родителям, которые живут отдельно, то тоже можешь перед уплатой налогов  вычесть соответствующую сумму  из своего семейного дохода, но эту  передачу денег родителям придётся подтвержить банковской выпиской, а  также эта сумма войдёт в суммарный  семейный доход работающих родителей (и отразится на их налогах, если они живут во Франции). и) Расходы  на благотворительность (их нужно подтверждать банковскими выписками).