Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

Во Франции все эти  вычеты существуют не просто номинально на бумаге, они реально работают, и множество французских семей  ими регулярно пользуется, чтобы  уменьшить свою налоговую базу. В  России налоговые вычеты тоже существуют. Но, во-первых, в России их, меньше, а  во-вторых, их размер ограничен сверху весьма небольшими суммами.

Японская система налогообложения  имеет сложную и разветвленную  систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для  таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум.

Таблица 3.1 – Стандартные  вычеты по НДФЛ в Японии

Валовой доход от занятости, млн. иен	Стандартный вычет, млн. иен
от 1,625 до 1,8	0,65
от 1,8 до 3,6	0,72
от 3,6 до 6,6	1,26
от 6,6 до 10	1,86
свыше 10	2,2

 

Также целью введения необлагаемого  минимума для доходов от занятости  является справедливость налогообложения  у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван  компенсировать это неравенство.

Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному  страхованию, затраты на медицинское  обслуживание, благотворительность, страховые  премии подлежат вычету в установленных  пределах у всех физических лиц.

Также для физических лиц  предусмотрена «персональная скидка»  — вычет, который прибавляется к  необлагаемой сумме и зависит  от состава семьи. Персональные скидки применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание.

Таблица 3.2 – Вычеты по подоходному  налогу и налогу на проживание в  Японии

Категория налогоплательщика	Скидка (вычет) по подоходному налогу, тыс. иен	Скидка (вычет) по налогу на проживание, тыс. иен
Все налогоплательщики — резиденты (базовый вычет)	380	330
Супруг(а)	380	330
Супруг(а) в возрасте старше 70 лет	480	380
Иждивенцы в возрасте 16-22 лет	630	450
Иждивенцы в возрасте старше 70 лет	480	380
Родитель налогоплательщика в  возрасте от 70 лет, или его/ее супруг(а), проживающий(ая) с ним совместно	580	450
Другие иждивенцы	380	330

 

Таким образом, налогоплательщики  в Японии, как правило, платят меньший  налог на доход, чем в других развитых странах за счет применения вычетов. При этом, чем больше в семье  работающих, тем больше составит общая  сумма вычета за счет применения необлагаемого  минимума для доходов от занятости, который может применить каждый работающий.

Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный  бюджет). По нему также есть вычеты и  скидки.

В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам  с физических лиц. Вычеты имеют целью  не только поддержку определенных групп  населения, но и поощрение определенного  поведения граждан.

В Великобритании помимо необлагаемого  минимума в 7475 фунтов предусмотрен ряд  социальных вычетов (для семейных пар, граждан в возрасте 65-74 и старше 75 лет, для слепых).

Предусмотрена льгота по подоходному  налогу для выплачивающих ипотечный  кредит. Льгота составляет 10% от суммы  кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно  в банке-кредиторе, а затем государство  возмещает льготу банку.

Подлежат вычету у физических лиц взносы на пенсионное страхование. У предпринимателей принимаются к вычету производственные расходы. В целом, налоговые ставки в Великобритании высоки, а количество вычетов по сравнению с другими развитыми странами весьма невелико, однако существенен размер необлагаемого налогами минимума. Как следствие, налоговая система весьма прозрачна, а доходы состоятельных людей действительно облагаются повышенными налогами, что не сглаживается массой льгот, подобно другим государствам. При этом Великобритания остается привлекательной для получения на ее территории дохода резидентами без домицилия.

При уплате подоходного налога в США применяются вычеты:

необлагаемый минимум, который  зависит от возраста и семейного  положения лица

подоходные налоги и налоги на недвижимость, взимаемые штатами

деловые издержки, связанные  с получением дохода (например, расходы  на транспорт, связь и др.)

расходы на медицинское обслуживание (в пределах 7,5% от облагаемого дохода)

пенсионные взносы в установленных  пределах

проценты по ипотечным  кредитам на первый и второй по счету  дома

взносы в благотворительные, религиозные, научные организации, пожертвования политическим партиям, не связанные с извлечением прибыли

расходы по уходу за детьми и престарелыми

убытки от пассивных инвестиций (инвестиции, в управлении которыми инвестор не принимает личного участия). Эти убытки уменьшают только налогооблагаемую сумму доходов от пассивных инвестиций.

Рассмотрев другие системы  применения вычетов, можно сделать  вывод, что российская система вычетов  далека до совершенства и в стоимостном  и количественном размере. Таким  образом, что касается перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время  кардинальных изменений в порядке  налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для  значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается реформирование в соответствие с современными реалиями: постепенного пересмотра размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение  процедуры их предоставления. При  любом изменении НДФЛ и их вычетов  необходимо помнить, что, с одной  стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны  – это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

С момента вступления в  силу части первой НК РФ в статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц», посвященные налоговым вычетам, вносились различного рода изменения, касающиеся размеров налоговых вычетов, порядка их применения, а также дополнения новыми видами налоговых вычетов. Однако данные изменения по-прежнему не в полной мере решают указанные проблемы.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, он установлен НК. В настоящее время поступления по нему перечисляются полностью в бюджеты субъектов Федерации.

Процесс реформирования налогообложения  доходов физических лиц не завершен. В настоящее время имеет место  тенденция переориентации налога от фискальной к социальной составляющей. Правовой механизм обложения доходов  физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством усиления роли налоговых вычетов. Целью такого реформирования является создание максимально  гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации, как на международном, так и на внутригосударственном  уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков.

При определении налоговой  базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются  на сумму налоговых вычетов, перечисленных  в статьях 218—221 НК РФ: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30 или 35%), указанные налоговые вычеты не применяются. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, доходы граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более 4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.

Понятием  «налоговые вычеты» объединены различные  правовые категории: налоговые льготы (стандартные социал