Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

Общая сумма налога, исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

Российские организации, индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера; 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 3) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей.

Перечисленные налогоплательщики, самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет и обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию. Местом учета физического  лица является его место жительства. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащее уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При определении налоговой  базы налогоплательщики имеют право  на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

Наиболее массовыми вычетами НДФЛ являются стандартные налоговые  вычеты (предоставляются за каждый месяц налогового периода):

1) В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой Отечественной или иных войн.

2) Вычет в размере 500 рублей - распространяется на: Героев СССР и РФ; ветеранов, блокадников, военнопленных Великой Отечественной войны и Афганистана; инвалидов I и II групп; лиц, доноров костного мозга; родителей и супругов военнослужащих, погибших на службе.

Налогоплательщикам, имеющим  в право более чем на один стандартный  налоговый вычет, предоставляется  максимальный из соответствующих вычетов.

3)Налоговый вычет в  размере 1400 рублей  в 2012 году  распространяется на каждого  ребенка у налогоплательщиков (будь  то родитель, опекун или усыновитель). Вычет действует до месяца, в  котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода  налоговым агентом, представляющим  данный стандартный налоговый  вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная  с месяца, в котором указанный  доход превысил 280 000 рублей, налоговый  вычет, предусмотренный настоящим  подпунктом, не применяется. Этот  вычет получил в обиходе название  «вычет на ребенка».

4) на 3 и последующих детей  стандартный  налоговый вычет  предоставляется в размере 3 000 руб. [7; ст. 218].

Особенности налогового вычета «на ребенка»:

Вычет, производится на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 (24) лет  является ребенком-инвалидом I или II группы.

Вычет предоставляется в  двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет предоставляется родителям  и супругу (супруге) родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет.

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка, месяца, в котором установлена  опека (попечительство), и сохраняется  до достижения ребенком совершеннолетия (или возраста 24 лет), либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется  за период обучения ребенка (детей) в  образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в период обучения.

В случае если в течение  налогового периода стандартные  налоговые вычеты налогоплательщику  не предоставлялись или были предоставлены  в меньшем размере, то по окончании  налогового периода на основании  заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Налогоплательщик, имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей (по очной форме обучения) в возрасте до 24 лет - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. При этом образовательное учреждение должно иметь лицензию [7; ст. 219].

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему (или  его близким родственникам) медицинскими учреждениями РФ, а также в размере  стоимости медикаментов приобретаемых  налогоплательщиками за счет собственных  средств.

В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным  пенсионным фондом в свою (или близких  родственников) пользу и в сумме  страховых взносов по договору добровольного  пенсионного страхования.

В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии - в размере  фактически произведенных расходов.

Особенности социальных налоговых  вычетов:

Вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче налоговой  декларации и подтверждении фактически произведенных расходов в налоговый  орган налогоплательщиком по окончании  налогового периода.

Вычеты (за исключением расходов на обучение детей, и расходов на дорогостоящее  лечение), предоставляются в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В случае набора ряда перечисленных  расходов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и  в каких суммах учитываются в  пределах максимальной величины социального  налогового вычета.

НДФЛ предусматривает  также имущественные налоговые  вычеты:

При продаже имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  три года и более, имущественный  налоговый вычет предоставляется  в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в  налоговом периоде от продажи  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей  совместной собственности, соответствующий  размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами  этого имущества пропорционально  их доле либо по договоренности между  ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) [7; ст. 221].

В сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство  либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных  расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым  займам (кредитам).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим пунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым  займам (кредитам).

Для подтверждения права  на имущественный налоговый вычет  налогоплательщик представляет:

• при строительстве или приобретении жилого дома - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
• при приобретении квартиры, комнаты - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Вычет предоставляется налогоплательщику  на основании письменного заявления  налогоплательщика, а также платежных  документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции  к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Вычеты предоставляются  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые  органы по окончании налогового периода.

Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков: предприниматель  без образования юридического лица, нотариусы, адвокаты, лица, занимающиеся частной практикой в сумме  фактически произведенных ими и  документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с  извлечением доходов. Состав расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно. К расходам налогоплательщика относится  также государственная пошлина, которая уплачена в связи с  его профессиональной деятельностью [7; ст. 221].

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуального  предпринимателя, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20% общей суммы доходов (только для  зарегистрированных в качестве ИП).

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг).

налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  определенных размерах. К расходам налогоплательщика относятся также  суммы налогов начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Указанные налогоплательщики  реализуют право на получение  профессиональных налоговых вычетов  путем подачи письменного заявления  налоговому агенту, либо заявления  в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. Помимо вышеизложенного, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать  иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей [7; ст. 222].