Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

 

Отметим, что налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих [7; ст. 224].

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении:

стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ  и услуг стоимостью не более 4000 рублей [7; ст. 217 п. 28];

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров [7; ст. 214 п.2];

суммы экономии на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению  к налогоплательщику.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:

в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

в отношении доходов в  виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием.

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля [7; ст. 225].

От налогообложения освобождаются  доходы:

государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам;

пенсии;

все виды компенсационных  выплат;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

доходы в денежной и  натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев  дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев);

доходы, не превышающие суммы  в 4000 рублей, за налоговый период, в  виде призов, выигрышей, подарков и  материальной помощи от работодателя.

другие доходы [7; ст. 217].

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год [7; ст. 216].

Исчисление и уплата налога, возлагается на налоговых агентов  по определенным налоговым ставкам. Налоговый агент - это организация  или иной субъект хозяйственной  сферы, от которого налогоплательщик получает доход [7; ст. 226].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Уплата налога за счет средств  налоговых агентов не допускается.

Физические лица – предприниматель без образования юридического лица, нотариусы, адвокаты, иные лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. Данные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплатить сумму налога - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом [7; ст. 2297, ст. 229].

В случае появления в течение  года у указанных налогоплательщиков, доходов, они обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых  платежей производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой декларации

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей [7; ст. 227].

Иные налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога:

самостоятельно исчисляют  суммы налога

обязаны представить в  налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в  налоговый орган по месту жительства

обязаны уплатить налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после  первого срока уплаты.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях. При численности  физических лиц, получивших доходы в  налоговом периоде, до 10 человек  налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1апреля года, следующего за стекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Излишне удержанные налоговым  агентом из дохода налогоплательщика  суммы налога подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика  от налогообложения, взыскиваются за все  время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с  законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются  при уплате налога в РФ.

 

1.2. Налоговые вычеты по  налогу на доходы физических  лиц

 

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена  на установленные НК РФ налоговые  вычеты. Налоговый вычет – это  денежная сумма, уменьшающая доход  работника при исчислении НДФЛ. Налоговые  вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные (рис. 1.1.) [; ст. 218 - 221].

Организация может уменьшить  доход работника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые  вычеты работник может получить в  налоговой инспекции по месту  своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

 

                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Виды налоговых  вычетов по НДФЛ

Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные  налоговые вычеты могут быть предоставлены  в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 1400 руб. Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ с  него не удерживается. Перечень лиц, имеющих  право на стандартный налоговый  вычет в размере 3000, 500 руб. в месяц [7; ст. 218].

Всем работникам, которые  имеют детей, предоставляется налоговый  вычет в размере 1400 руб. в месяц  на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной  формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет  распространяется также на опекунов или попечителей и применяется  до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника  превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1400 руб. не применяется. На третьего и последующих детей стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 3 000 руб. В этом случае действует то же ограничение по лимиту полученного дохода, что и для первых двух детей.

Налогоплательщик имеет  право на получение следующих  социальных налоговых вычетов: 1) в  сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и  социального обеспечения, частично или полностью финансируемым  из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и  дошкольным учреждениям на нужды  физического воспитания граждан  и содержание спортивных команд и  т.п.; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных  расходов на обучение. Социальный налоговый  вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном  заведении, включая академический  отпуск, оформленный в установленном  порядке в процессе обучения. Социальный налоговый вычет не применяется  в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для  обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки  семей, имеющих детей; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению, предоставленные  ему медицинскими учреждениями РФ, а также в размере стоимости  медикаментов и др. Общая сумма  социального налогового вычета принимается  в сумме фактически произведенных  расходов; 4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения; 5) в сумме  уплаченных налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии.

Налогоплательщик также имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир и др. недвижимости, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанный имущественный  налоговый вычет предоставляется  налогоплательщику на основании  письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном  порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Повторное  предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Профессиональные налоговые  вычеты имеют право получить налогоплательщики  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они существуют специальные размеры, принимаемые к вычету.