Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

 

1.3. Зарубежная практика  взимания налогов  с физических лиц 

 

Развитие налоговых систем стран Западной Европы, Северной Америки и других осуществлялось эволюционным путем, вбирая в себя все то общее, что было выработано теорией и практикой налогообложения. Национальная налоговая система каждого государства учитывала особенности развития собственной экономики, свои мирохозяйственные связи, историю и культуру.

Общая закономерность для всех стран состоит в увеличении налогового бремени экономики, что было обусловлено возрастающими в послевоенный период расходами государства на реализацию мер социальной политики в области социальной защиты населения, здравоохранения, образования и культуры.

Другая закономерность, состоит в повышении роли прямых налогов в доходной части бюджета: доля прямых налогов увеличивается за счет уменьшения доли налогов на потребление.

Третья закономерность состоит в повышении роли подоходного налогообложения граждан, возрастании доли подоходных налогов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета [32; 134].

Доходную часть бюджета  от налоговых поступлений, в частности  подоходного налога, можно представить  в виде диаграммы.

Как видно из рисунка 1.2. в  России доходная часть бюджета от налоговых поступлений значительно  ниже, по сравнению с другими странами. Это связано с тем, что из представленных в рисунке стран, Россия является единственной страной с плоской  шкалой НДФЛ. Во всех остальных странах  представленных в диаграмме применяется  прогрессивная шкала подоходного  налогообложения.

При сравнительно невысоком  общем уровне налогового бремени  отдельные категории налогоплательщиков могут испытывать разную нагрузку в зависимости от проведения определенной налоговой политики и использования налоговых льгот. В целом не существует прямой зависимости между показателем налогового бремени и экономическим развитием страны [49; 204].

 

 

Рисунок 1.2 - Сравнительная  диаграмма по объему формирования бюджета

 

Однако, нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в РФ с показателями налогового бремени в развитых странах. Действительно, в развитых странах значительно выше доход на душу населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика. Российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствия поддержки со стороны государства.

Таким образом, можно сделать  вывод, что налоговая нагрузка в  РФ находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при более низком качестве услуг со стороны государства.

В бюджетах экономически развитых стран поступления от налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение [33; 92].

Рассмотрим налоги с физических лиц в развитых странах: Германии, США и Канаде.

Подоходный налог и  его распределение по уровням бюджетной системы в Германии.

В Конституции ФРГ закреплено существование двух уровней государственной власти - федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. За землями закреплено право контроля за финансовым положением меньших территориально-административных единиц – общин, которых насчитывается около 11 тысяч.

Подоходное налогообложение в Германии представлено тремя налогами: подоходный налог, налог с корпораций и налог с заработной платы. Эти налоги являются прямыми, их распределение происходит по всем уровням бюджетной системы по утвержденным нормативам.

Распределение подоходного налога происходит следующим образом: 42,5% - федерация, 42,5% - федеральные земли и 15% - общины.

Значение подоходного налога в системе налогообложения вытекает из сопоставления его поступлений со всеми налоговыми поступлениями и с валовым национальным продуктом. Удельный вес налога, включая налог с заработной платы и удержанный налог с процентов, представляют собой особую разновидность подоходного налога [52; 47].

Подоходный налог - основной налог Германии. На него приходится свыше 40% доходной части государственного бюджета.

С 2005 г. введены новые, пониженные ставки подоходного налога в диапазоне от 24 до 42 %.

Налоговая нагрузка на облагаемый доход повышается по мере роста дохода, приближаясь для весьма высоких доходов к максимальной.

Налог с заработной платы – это форма взимания подоходного налога. Удержание и перечисление работодателем налога с заработной платы контролируется налоговыми администрациями земель [65; 184].

Распределение данного налога происходит по тем же нормативам, что и подоходный налог.

Таким образом, система взимания и последующего распределения подоходного налога в Германии осуществляется аналогично Российской Федерации. Главное отличие подоходного налогообложения в Германии от России - это прогрессивные налоговые ставки и их диапазон.

Подоходный налог и его распределение по уровням бюджетной системы в Канаде.

Система налогообложения Канады - одна из самых отработанных и успешно функционирующих в мире [52; 49].

Система государственных финансов строится по схеме: федеральный бюджет — бюджеты провинций (12 провинций) — бюджеты местных органов власти. Консолидированный общегосударственный бюджет включает также доходы части государственных предприятий и государственной системы социального страхования. Из федерального бюджета осуществляется финансирование военных расходов, значительной части затрат по регулированию экономики, содержанию правительственной администрации, а также на здравоохранение и социальное обеспечение. Бюджеты провинций и местных органов власти являются главным источником финансирования капитальных вложений (в основном в инфраструктуру), а также используются на цели образования и подготовки кадров, медицинскую помощь и т. п.

Доходная часть федерального бюджета более чем на 90% обеспечивается налоговыми поступлениями. При этом доля прямых налогов составляет более 2/3 доходов, косвенных — более 1/4. Ведущее место в доходах федерального бюджета принадлежит подоходному налогу с населения (около половины всех поступлений).

Непосредственно каждого  жителя Канады касается федеральный  подоходный налог, так как остальные  виды налогов взимаются при торговых операциях и в форме обязательных взносов.

В Канаде на федеральном уровне действуют три ставки подоходного налога (17, 26 и 29%) вместо ранее существовавших десяти, и в каждом регионе — свои местные ставки подоходного налога.

В настоящее время с дохода, превышающего 10000 канадских долларов, берется дополнительный налог в размере 10%. В регионах существуют свои особенности применения различных ставок для различных сумм дохода.

За счет подоходного налога формируется федеральный бюджет и доходы провинций, а местный бюджет главным образом состоит из налога на недвижимость и на предпринимательство [55; 203].

Главное отличие взимания и распределения подоходного налога в Канаде от Российской Федерации заключается в следующем: закрепление подоходного налога осуществляется на каждом уровне и его последующего распределения не происходит.

Американская система налогообложения считается одной из наиболее сложных. Правительство уделяет большое внимание ее совершенствованию, так как среди множества факторов, принимаемых во внимание компаниями при осуществлении своей деятельности, именно налоги играют существенную роль [35; 146].

Государственная финансовая система США состоит из финансовой системы Федерации, финансовой системы штатов, финансовой системы местных органов власти. Налог на доходы физических лиц дает почти половину всех доходов и составляет почти 10% ВНП. Индивидуальный подоходный налог – это один из основных бюджетообразующих налогов. Для бюджетов штатов является вторым по значимости налогом и составляет более 30 % в общем объеме поступлений.

Уплата данного налога осуществляется по прогрессивной шкале. Каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы (дискретность налоговых отчислений).

Подоходный налог взимается в 44 штатах из 50. Каждый штат самостоятельно принимает решение о взимании или не взимании налога на своем уровне. В штатах, где этот налог не взимается, решение о его сборе является прерогативой органов местного самоуправления. Его отличие от федерального подоходного налога заключается в уровне и системе льгот, а также разрешенных вычетах при определении налоговой базы. В одних штатах в качестве базы определения налогооблагаемого дохода, используя методику федерального правительства, назначают собственную налоговую ставку. В других же налоговые обязательства по уплате подоходного налога правительству штата представляют собой просто процентные отчисления от суммы, уплаченной федеральному правительству [42; 168].

В целом по штатам расходы объединенных бюджетов штатов составляют 26% от расходов федерального бюджета. Доходы бюджетов штатов:

1. Основной источник - налог  с оборота и акцизы (косвенные  налоги около 50% доходов) средняя  ставка по налогу с оборота  - 4%.

2. Подоходный налог с населения – это дополнительный налог к федеральным 2-10% (занимает 30% в доходах).

3. Налог на прибыль корпораций - дополнительный к федеральному. Его доля - 8% всех доходов. Ставка 2-10%, в некоторых штатах их не выделяют, а идет как подоходный налог с юридических и физических лиц.

4. Остальное – налоги на дарение, имущественный налог [33; 127].

Основной доходный источник - поимущественные налоги - 3/4 всех доходов. Это налоги: с недвижимости (ставка 1,5% (примерно 1500$ в год)), с продаж и акцизы (11%+подсходный налог + налог  на прибыль) - доля 6% во всех доходах.

Для местных бюджетов характерна сильная несбалансированность. Все расходы местных бюджетов составляют около 40% расходов федерального бюджета. Доходы почти в 2,5 раза меньше местных расходов. Основной механизм бюджетного регулирование - субвенции (целевые дотации на сбалансирование местных бюджетов). На образование, здравоохранение целевое использование строго контролируется.

Таким образом, в США подоходный налог занимает первое место в структуре доходов федерального бюджета. Штаты имеют право сами вводить налоги, устанавливать льготы, если это не противоречит федеральным законам [35; 172].

Рисунок 1.3 - Сравнительная  диаграмма по ставкам НДФЛ

Из приведенной диаграммы  можно сделать вывод о том, что в России самая низкая ставка налога на доходы физических лиц. Вместе с тем из представленных стран  Россия является единственной страной  с плоской шкалой налогообложения  дохода физических лиц.

Рассмотренные системы налогообложения  физических лиц в США, Японии и  Великобритании, безусловно, имеют  схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных  шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов [35; 170].

Для сравнения можно воспользоваться таким показателем, как средняя эффективная ставка. По данным «Financial Times», в 2010 году эффективная ставка налогообложения физических лиц (в расчете обложения налогом на доходы физических лиц и взносом на социальное страхование дохода в 100 000 долларов США) в рассматриваемых странах составила: США — 24,4%, Великобритания — 21,3%, Япония — 30%. Для сравнения — в России она составляет 13%. Разница с развитыми странами в 2-2,5 раза. Однако для нашей страны не характерен ни большой необлагаемый минимум, ни существенные социальные вычеты для большинства слоев населения. В целом, ставка налогов на доходы физических лиц в США, Японии и Великобритании весьма высока, так как данные налоги являются основой наполнения государственного бюджета во всех развитых странах [32; 156].

Одним из самых существенных различий в налогообложении США, Великобритании, Японии, а также  других развитых стран является налогообложение  нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате возникают такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.

Прежде всего, необходимо отметить существенное значение подоходного  налога для бюджета страны.

В отличие от России в развитых странах прямое налогообложение занимает ведущее место при формировании бюджета. При этом муниципальным образованиям предоставляется право применения федеральных налогов на своей территории, установления льгот и ставок [49; 84].

Также отличительной чертой вышерассмотренных стран является особенность формирования местных бюджетов. Как правило, все местные бюджеты формируются за счет местных налогов и сборов.

И, наконец, третья особенность заключается в сильном налоговом бремени. Большая часть доходов бюджета – налоговые поступления (около 80%). Ставки налогов разбросаны в диапазоне от 20 до 60%.

Развитие внешнеэкономического сотрудничества и интеграция Российской Федерации в международное сообщество будет способствовать совершенствованию  налоговой политики в РФ, а так  же устранению недостатков в бюджетной  системе России.