Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

 

С мая 2011 г. налоговая база по НДФЛ оказалась равной нулю, поэтому  работодатель перестал удерживать НДФЛ с зарплаты сотрудника.

Применить имущественный  вычет к доходам за январь - апрель 2011 г. работник может, обратившись в  налоговую инспекцию по окончании  этого года. Ему необходимо будет  представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление и подтверждающие право на вычет документы. Кроме  того, понадобятся справки о доходах  по форме 2-НДФЛ со всех мест работы в 2011 г.

В 2011 г. сотрудник использовал  имущественный налоговый вычет  не в полном объеме. Неиспользованная сумма переносится на следующие  годы.

Если работник захочет  и дальше воспользоваться остатком неполученного вычета по месту работы, ему потребуется принести в организацию  новое уведомление. Поскольку вычет  можно предоставить только по доходам, начисленным за тот период, на который  выдано уведомление, работодатель не вправе предоставлять вычет в 2012 г. по уведомлению, в котором указан 2011 г.

Для получения уведомления  на 2012 г. сотруднику необходимо взять  в организации справку по форме 2-НДФЛ за 2011 г., которая подтвердит не только полученные в этом году доходы, но и предоставленный работодателем  налоговый вычет.

Приведем пример представления социального вычета. Вайчус Е.К. проходила обучение в вузе с 2009 г. по 2011 г. Согласно условиям договора, заключенного с образовательным учреждением, оплата за обучение производится по окончании учебного года. Полная стоимость 2009года обучения составляет 37 000 руб. За 2009 г. Вайчус Е.К. получила доход в размере 4 830 руб.

В этом случае при подаче декларации за 2009 г. Вайчус Е.К. сможет получить социальный налоговый вычет  на обучение в размере 4 830 руб. (628руб.) Неиспользованный остаток социального налогового вычета в размере 32 170 руб. при этом пропадает (на последующие налоговые периоды не переносится) (приложение В, Г, Д).

За 2010 г. Вайчус Е.К. получила доход в размере 122 918,83 руб. При подаче декларации за 2010 г. Вайчус Е.К.  получит социальный налоговый вычет на обучение в размере полной стоимости обучения 38 000 руб.(4 940руб.) См приложение Е,Ж,З.

За 2011 г. Вайчус Е.К. получила доход в размере 151 562,95 руб. При  подаче декларации за 2011 г. Вайчус Е.К.  получит социальный налоговый вычет  на обучение в размере полной стоимости  обучения 38 000 руб.(4 940руб.) (приложение И, К, Л).

Существует несколько  форм, которые применяются для  учета доходов физических лиц. 1-НДФЛ - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, 2-НДФЛ - справка о доходах физического лица, 3-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год, 4-НДФЛ - налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 200_ год. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом или адвокатом, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларация по НДФЛ (далее - декларация) представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию  МНС РФ по месту своего учета (месту  жительства). Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, подают декларацию в налоговый орган  по месту жительства в РФ (месту  своего учета), подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным [7; ст. 227 - 229].

К налоговой декларации налогоплательщиком должны быть приложены заявление  о предоставлении налогового вычета и документы, подтверждающие его  право на получение налоговых  вычетов.

Декларация может быть представлена в налоговый орган  на бумажном носителе или в электронной  форме лично, через доверенное лицо или направлена по почте.

Декларация должна быть подписана  налогоплательщиком. Налоговый орган  не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика  проставить отметку на копии декларации о принятии и дату ее представления. При отправке декларации по почте  днем ее представления считается  дата отправки заказного письма с  описью вложения.

Подача декларации в электронной  форме возможна при наличии гарантий ее достоверности и защиты от искажений. Электронная форма декларации должна быть подтверждена электронной цифровой подписью в соответствии с законодательством  РФ.

В случае прекращения деятельности, и (или) прекращения выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде [7; ст. 227, ст. 228].

В случае появления в течение  года доходов у индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим  законодательством порядке частной  практикой, полученных от такой деятельности, эти лица обязаны представить  в налоговый орган декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода от указанной деятельности в  текущем налоговом периоде в  пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком.

В случае значительного (более  чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого  дохода от осуществления предпринимательской  деятельности или частной практики. В этом случае налоговый орган  производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по ненаступившим  срокам уплаты.

При прекращении в течение  календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой  подлежат налогообложению, и выезде его за пределы территории РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем  налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы  территории РФ [7; ст. 227, ст. 228].

Физические лица в декларациях указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода [7, ст. 209].

Декларация, подаваемая на бумажном носителе, заполняется печатными  буквами шариковой или перьевой ручкой черного или синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.

На каждом листе декларации и приложений к декларации указывается  идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен территориальной  инспекцией МНС РФ, а также фамилия  и инициалы налогоплательщика. На первом листе декларации имя и отчество налогоплательщика указываются  полностью.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они  остаются пустыми.

Каждый лист декларации и  приложений к декларации подписывается  налогоплательщиком в поле, отведенном для подписи.

Декларация формы 3-НДФЛ заполняется  налогоплательщиками, являющимися  налоговыми резидентами РФ.

Первые два листа декларации налогоплательщиком не нумеруются, а  последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д.

На листе 01 декларации указываются  персональные данные о получателе дохода.

Значение «Код документа» выбирается из Справочника 1 «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» Приложения к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

В поле «Серия, номер» документа - указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность.

«Адрес места жительства в РФ» - указывается полный адрес места жительства на основании документа, удостоверяющего личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства физического лица, с указанием почтового индекса.

Значение «Код региона» выбирается из Справочника 5 «Коды регионов РФ, включая город и космодром Байконур» Приложения к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

Иностранные физические лица также заполняют поля «Гражданство» и «Количество дней пребывания на территории РФ».

На листе 02 декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога. Его заполняют все категории  декларантов.

Второй лист декларации заполняется  налогоплательщиком на основании итоговых данных соответствующих приложений к декларации, данных справок о  доходах и личных учетных данных.

Здесь же производится расчет налоговой базы, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также сумм налога, подлежащих возврату из бюджета  или к доплате в бюджет.

В разделе V листа 02 декларации указываются данные для расчета  авансовых платежей по налогу на текущий  налоговый период. Этот раздел заполняется  предпринимателями, частными нотариусами  и другими лицами, занимающимися  частной практикой.

При этом в строке 16 данного  раздела индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, впервые  получающие доходы от осуществления  предпринимательской и иной частной  деятельности, указывают сумму дохода, которую они предполагают получить в текущем налоговом периоде. Данная сумма дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Остальные налогоплательщики  вышеуказанных категорий, продолжающие занятие деятельностью в очередном  налоговом периоде, по строке «Сумма предполагаемого дохода» указывают итоговую сумму дохода за предыдущий налоговый период из Приложения В.

Приложение А «Доходы от источников в РФ, облагаемые по ставке 13%». На данном листе указываются доходы, полученные от источников в РФ в виде заработной платы, премий и других денежных и натуральных выплат; вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам; материальной помощи, подарков, призов, доходов от продажи имущества и других доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы, подлежащей обложению по ставке 13%.

Если все данные не помещаются на одном листе, то заполняется необходимое  количество листов Приложения А. Итоговые данные по п.2 в этом случае отражаются только на последнем листе Приложения А.

Приложение Б «Доходы в иностранной валюте, облагаемые налогом по ставке...%». В Приложении Б указываются доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, в иностранной валюте как в РФ, так и в иностранном государстве или из иностранного государства.

Перечень иностранных  государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) которых применяются данные нормы, определяется федеральным органом  исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международными организациями) совместно  с Министерством РФ по налогам  и сборам.

Если в налоговом периоде  были получены доходы, в отношении  которых в РФ установлены различные  налоговые ставки, то расчет сумм таких  доходов и удержанного налога производится на отдельных листах Приложения Б.

Сумма налога в отношении  дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к  каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%.

Доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу  Банка РФ, действовавшему на дату получения  дохода в иностранной валюте.

Значение «Код валюты» выбирается из «Общероссийского классификатора валют» (OK (MK (ИСО 4217) 003-97) 014-2000).

В поле «Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте» п.1 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода, полученного в иностранном государстве или из иностранного государства. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход.

Значение, указанное в  поле «Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ», не может превышать значений полей «Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода» и «Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ».

Итоговые данные отражаются в пункте 2 «Итого» только на последнем листе Приложения Б, при этом:

Значение пп.2.1 «Сумма дохода, полученного в рублях» равняется общей «Сумме полученных доходов в рублях по курсу ЦБ на дату получения» от всех источников выплаты, указанных в п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.2 «Общая сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях» равняется сумме всех значений полей «Сумма налога, уплаченного в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ РФ на дату получения дохода» п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.3 «Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ» равняется сумме всех значений полей «Сумма налога, исчисленная в соответствии с законодательством РФ» п.1 Приложения Б;

Значение пп.2.4 «Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ» равняется сумме значений полей «Сумма налога, принимаемая к зачету в РФ» п.1 Приложения Б.

Приложение В «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики».

В п.1 Приложения В указывается  период осуществления деятельности в отчетном году.

В п.2 указывается вид предпринимательской  деятельности или частной практики и сумма дохода (расхода), полученного (произведенного) от занятия такой  деятельностью.