Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

В этом же пункте по каждому  виду деятельности указываются суммы  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов  и принимаемых к вычету [7; ст.221].

Индивидуальные предприниматели  осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с Порядком учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам  и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ.

Произведенные расходы отражаются по элементам затрат, в том числе: материальные расходы; амортизационные  отчисления; расходы на оплату труда; прочие расходы.

Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, имеющие  доход более чем от двух видов  деятельности, заполняют необходимое  количество листов Приложения В. Расчет итоговых данных производится на последнем  листе Приложения В.

По указанным в Приложении В расходам должен быть составлен  подробный реестр документов, подтверждающих произведенные расходы.

Приложение Г «Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества». В п.1 Приложения Г отражаются суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, в отношении которых применяется налоговый вычет, в размере 2000 рублей [7; ст. 217 п. 28].

В приложении Г указываются суммы налогового вычета по конкретному виду дохода. При этом каждая указанная сумма вычета не может превышать 2000 рублей.

В п.2 производится расчет имущественных  налоговых вычетов соответственно по суммам, полученным от продажи жилых  домов, квартир, дач, садовых домиков  или земельных участков, а также  иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика (кроме ценных бумаг).

Далее указываются суммы имущественных налоговых вычетов по соответствующим видам доходов. Тут же указывается сумма документально подтвержденных расходов по приобретению проданного имущества в размере не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода. Если документально эти расходы не подтверждаются, то указывается 1000000 руб. или 125000 руб., но не более суммы полученного от продажи этого имущества дохода.

Приложение Д «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера». В п.1 этого Приложения указываются суммы авторских вознаграждений, при получении которых были произведены расходы, за издание книг, брошюр, статей, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения или промышленные образцы от источников, указанных в Приложениях А и Б.

Приложение Е «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов». В этом Приложении рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые гражданин имел право в соответствии с действующим налоговым законодательством и предъявил в качестве основания для этого соответствующие документы. Виды стандартных налоговых вычетов, на которые физическое лицо может иметь право, указаны в п.2 Приложения, а социальных - в п.3.

В пп.1.1 п.1 Приложения Е указываются  нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты.

У индивидуальных предпринимателей, получающих доходы, доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для  расчета стандартных налоговых  вычетов уменьшается на суммы  расходов, связанных с извлечением  данного дохода, за каждый месяц  отчетного налогового периода [7; ст. 227].

Если при заполнении пп.1.1 п.1 Приложения Е сумма в каком-то периоде превысила 20000 руб., то последующие  периоды не заполняются.

В приложении Е указываются суммы только тех налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имел право в отчетном налоговом периоде.

При заполнении пп.2.1 Приложения Е следует иметь в виду, что  налогоплательщикам, право более  чем на один стандартный налоговый  вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов [7; ст. 218 п. 1 пп. 1 – 3].

Приложение Ж «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры». Это приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры [7; ст. 220 п. 1 пп. 2 ].

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры [7; ст. 220 п. 1 пп. 2].

При приобретении имущества  в общую долевую либо общую  совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в  соответствии с настоящим пунктом, распределяется между совладельцами  в соответствии с их долей собственности  либо с их письменным заявлением (в  случае приобретения жилого дома или  квартиры в общую совместную собственность).

В состав имущественного налогового вычета включаются расходы по приобретению физическим лицом незавершенного строительством жилого объекта, а также расходы, связанные с завершением строительства.

При осуществлении физическим лицом индивидуального строительства  жилого объекта учитываются расходы, произведенные начиная с даты разрешения на строительство, выданного  органами местной администрации.

Расчет вычета производится в пункте 3.

Приложение 3 «Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%». В данном Приложении указываются доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов.

Приложение И «Расчет налоговой базы с доходов, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставке 6%». Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации и получающее доходы в виде дивидендов от российских организаций, заполняет Приложение И на основе данных, полученных из раздела 4 «Дивиденды» справок по форме 2-НДФЛ.

При наличии у налогового резидента доходов в виде дивидендов, полученных от источников за пределами  Российской Федерации, заполняется  приложение Б.

Приложение К «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги». На данном листе производится расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии документально подтвержденных расходов, учитываемых при ее определении.

В случае, если расходы налогоплательщика  не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Налоговая база по каждой операции определяется отдельно с учетом положений [7; ст. 214].

Для каждого вида операций с ценными бумагами на листе предусмотрен отдельный подраздел. При наличии  нескольких источников дохода одного вида каждый доход отражается на отдельном  листе Приложения К. Итоговые суммы (пункты, обведенные в рамочку) заполняются  на последнем листе.

Налоговая база по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок определяется как  разница между положительными и  отрицательными результатами, полученными  от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам  и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и  биржи по открытию позиций и ведению  счета физического лица. Налоговая  база по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок увеличивается  на сумму премий, полученных по сделкам  с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным  сделкам.

Приложение Л «Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим». Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, аналогичном приведенному для приложения К, с учетом следующих требований.

В расходы налогоплательщика  включаются также суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных  им расходов по осуществленным операциям  с ценными бумагами, инвестиционными  паями паевых инвестиционных фондов и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок.

При определении налоговой  базы по доходам по операциям с  ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, осуществляемым доверительным  управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося  учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с  учетом условий договора доверительного управления.

При приобретении инвестиционного  пая паевого инвестиционного  фонда в случае, если указанный  инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная  стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном  законодательством РФ об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной  стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная  стоимость инвестиционного пая  с учетом такой надбавки.

В случае, если при осуществлении  доверительного управления совершаются  сделки с ценными бумагами различных  категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают  иные виды доходов (в том числе  доходы по операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая  база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому  виду дохода. При этом расходы, которые  не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с  ценными бумагами соответствующей  категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально  доле каждого вида дохода (дохода, полученного  по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Убыток, полученный по операциям  с ценными бумагами и операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок, осуществляемым доверительным  управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям  с ценными бумагами соответствующей  категории и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, а  доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и  операциям с финансовыми инструментами  срочных сделок.

На первом листе декларации формы 4-НДФЛ указываются персональные данные о получателе дохода.

Поля «Код документа», «Серия, номер» документа», «Адрес места жительства или ведения деятельности в РФ, «Код региона» заполняются аналогично форме 3-НДФЛ. Физические лица, кроме поля «Адрес места жительства или ведения деятельности в РФ», заполняют поле «Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант».

В пункте 1 «Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30%» указываются все доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30 процентов, за исключением доходов, по которым в соответствии с Договорами (Соглашениями) об избежании двойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки, которые указываются в пункте 2 «Доходы, в отношении которых в соответствии с международным законодательством применяются особые налоговые ставки» .

 

 

2.3 Синтетический и аналитический  учет расчетов по налогу на  доходы физических лиц

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям или расчетам по взносу в бюджеты (со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога).

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Типовые бухгалтерские записи:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»

- удержан НДФЛ с оплаты  труда;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»