Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

 

24. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет (Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Как видно из таблицы выручка  на конец 2012 года увеличилась на 182 165тыс. руб., расходы сократились на 177 861 тыс. руб.

Численность персонала увеличилась  незначительно, вместе с тем производительность труда возросла на 76 тыс. руб.

В целом рентабельность предприятия  увеличилась на 0,01%, по этому показателю можно судить, что организация  работает эффективно, убытков не имеет.

 

 

2.2. Практика применения  налоговых вычетов на примере  ООО «Тольяттинский Трансформатор»

 

На практике бухгалтер  обычно применяет стандартные вычеты на самого работника и его детей.

Однако есть еще два  вида вычета, за получением которых  сотрудник может обратиться к  работодателю:

- имущественный вычет,  связанный с приобретением недвижимости 

- социальный вычет, связанный  с негосударственным пенсионным  обеспечением или добровольным  пенсионным страхованием. Этот вычет предоставляется при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования уплачиваются путем их удержания работодателем из заработка работника по его заявлению [7; ст. 220 п. 1 пп. 2 и п. 2, ст. 219 п. 1 пп.4 и п. 2].

Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество - он не ждет окончания  года. Получая вычет в течение  года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Работодатель при расчете  НДФЛ может предоставить сотруднику имущественный вычет. При расчете  НДФЛ доходы физического лица могут  быть уменьшены на различные налоговые  вычеты. Воспользоваться ими вправе только лицо, являющееся налоговым  резидентом РФ, в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% [7; ст. 210 п. 3].

На ООО «Тольяттинский Трансформатор» стандартные налоговые вычеты предоставляются всем имеющим детей сотрудникам.

Для предоставления налогового вычета отдел бухгалтерии от всех сотрудников каждый год требует  заявление с указанием количества детей и иных  показателей для  применения стандартных налоговых  вычетов.

Предоставление налогоплательщику  стандартных налоговых вычетов  со стороны налогового агента, без  соответствующего обоснования и  заявления, влечет применение штрафных санкций [7; ст. 123].

Природа налоговых вычетов  вообще и стандартного налогового вычета в частности такова, что они  предоставляются по инициативе работника, на основании документального подтверждения  имеющихся у него установленных  законодательством оснований. То есть сам налогоплательщик должен подтвердить  обстоятельства, по которым ему полагаются налоговые вычеты, и заявить работодателю о своих правах на уменьшение налоговых  выплат. Работодатель как налоговый  агент обязан проверить законность требований работника на получение  стандартного налогового вычета и контролировать период действия оснований для вычетов.

Существует несколько  позиций по поводу выполнения процедуры  предоставления стандартного налогового вычета работнику. Несмотря на положительную  практику в решениях ряда арбитражных  судов о том, что предоставление стандартного налогового вычета возможно при предъявлении работодателю документов, подтверждающих право на получение  стандартного налогового вычета, по нашему мнению, это все-таки несет налоговые  риски в части предъявления к  налоговому агенту претензий со стороны  налоговых органов в необоснованном занижении налоговой базы по НДФЛ.

Для избежания указанных  налоговых рисков организации следует  разработать внутренний регламент  по предоставлению документов, необходимых  для получения стандартного налогового вычета. К таким документам могут  относиться:

— заявление на вычет;

— копии свидетельства о рождении детей или справки из вуза, подтверждающие факт того, что ребенок является студентом/ аспирантом очной формы обучения;

— документы, подтверждающие факт участия в боевых действиях на территории РФ;

— копии орденской книжки;

— справка из медицинского учреждения, подтверждающая факт того, что ребенок является инвалидом с детства;

— для вдов погибших военнослужащих – справка о том, что их муж  погиб при выполнении воинского  долга при защите РФ;

— справка из органов  социальной защиты, подтверждающая факт того, что заявитель является опекуном взрослого недееспособного гражданина или опекуном чужого ребенка;

— справка 2-НДФЛ, полученная с прежнего места работы, в которой отражается сумма ранее полученного стандартного налогового вычета.

Этот список является базовым. Организация может его расширить  и затребовать от работника какие-либо документы дополнительно, но это  должно быть зафиксировано во внутренних документах организации. На бухгалтерию  налогового агента также возлагаются  и обязанности по контролю за полнотой и своевременностью предоставления работниками, имеющими право на стандартный  налоговый вычет, соответствующих  подтверждающих документов. Работодатель должен предоставлять налоговый  вычет только при наличии всех необходимых документов.

Кроме того, отсутствие контроля за своевременным предоставлением  необходимых подтверждающих документов может привести и к неправомерному предоставлению стандартного налогового вычета.

Предоставление налоговым  агентом стандартных налоговых  вычетов является обычной процедурой. Но, несмотря на свою простоту, она содержит и много неясностей и противоречий, которые могут повлечь применение штрафных санкций со стороны налоговых  органов.

Важным моментом в применении стандартных налоговых вычетов  является то, что они распространяются только на те доходы, которые облагаются по ставке 13 процентов, то есть на стандартные  доходы. В этом вопросе мнения финансовых и контрольных ведомств разошлись. В письме ФНС РФ от 05.06.2006 г. № 04-1-04/300 четко и однозначно указано, что  стандартный налоговый вычет  применяется только к стандартным  доходам, получаемым физическим лицом  на стандартных основаниях. Следует  учитывать, что налоговые органы на местах придерживаются именно такой  позиции. Организациям следует учитывать  и тот факт, что стандартные  налоговые вычеты не предоставляются  по доходам, не облагаемым НДФЛ [7; ст. 217].

Работник получил в  течение месяца заработную плату  в размере 25 000 руб. Одновременно от операций с ценными бумагами им был  получен доход в размере 9 000 руб. и материальная помощь в размере 5 000 руб. Общий доход работника  за месяц составил 39 000 руб. Работник является участником ликвидации последствий  аварии на Чернобыльской АЭС. Следовательно, он имеет право на имущественный  налоговый вычет с суммы дохода в размере 3 000 руб. Но вычет будет  применяться только к его заработной плате. Оставшиеся 14 000 руб. дохода не подлежат уменьшению на сумму стандартного налогового вычета.

НДФЛ 13% (заработная плата) = (25 000-3 000) * 13% = 2 860 руб.

НДФЛ 13% (ЦБ, мат. помощь) = (9 000+1 000) * 13% = 1 300 руб.

З/п = (25 000 - 2 860) + (14 000 – 1 300) = 34 840 руб.

Предоставлять стандартный  налоговый вычет физическому  лицу может не только работодатель, у которого налогоплательщик является постоянным работником, но любая другая организация или индивидуальный предприниматель, уплачивающий доход, облагаемый по ставке 13 процентов, как  по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым договорам.

Cтандартные налоговые вычеты предоставляются работнику работодателем на основании его письменного заявления и приложенных документов (копий документов), подтверждающих его безусловное право на такой вычет. Причем ни НК РФ, ни какие-либо документы Минфина или ФНС не устанавливают образец заявления и/или перечень подтверждающих документов. Основным документом в этом случае является именно собственное заявление работника [7; ст. 218 п. 3].

У сотрудницы организации  ребенок обучался в институте, а  затем в очной аспирантуре. В  течение года ее стандартный налоговый  вычет составлял 7 200 руб. По достижении ребенком возраста 24 года бухгалтерия  не известила сотрудницу о том, что  стандартный налоговый вычет, к  ней больше применяться не будет. Ребенок сотрудницы окончил аспирантуру в 25 лет, следовательно, сумма в 7 200 руб. стандартного налогового вычета была получена ею незаконно. В данном случае налоговая инспекция может применить штрафные санкции именно к работодателю, так как он не выполнил обязанность налогового агента проверить правомерность предоставления стандартных налоговых вычетов [7; ст. 218 п. 1 пп. 4].

Форма заявления на предоставление налоговых вычетов вообще и стандартных  в частности нормативными документами  Минфина или ФНС не регламентируется. В организациях такая форма составляется произвольно. Рекомендуется, чтобы  организация утвердила формы  заявления приказом.

В форме заявления на предоставление стандартного налогового вычета в обязательном порядке должна быть указана следующая  информация:

— сумма стандартного налогового вычета, запрашиваемого работником;

— тип налогового вычета.

Любые другие реквизиты допустимы, но вышеуказанные являются обязательными.

Предоставление стандартных  налоговых вычетов является правом налогоплательщика, подтвержденным налоговым  законодательством. Но инициатором  их предоставления является все-таки сам  налогоплательщик. Работодатель как  налоговый агент должен выполнить  функции по уменьшению НДФЛ только после получения от работника  заявления и всех необходимых  подтверждающих документов.

Рассмотрим следующий пример (табл. 2.2). Петрова А.А. отработала на предприятии с января по июль, имеет 1 ребенка до 18 лет, получала  оклад  в размере 20 000 рублей.

Таблица 2.2 - Расчет налога на доходы физических лиц, налоговых вычетов и страховых взносов.

Месяц	Начислена заработная плата	Вычеты	НДФЛ	Страх.взносы
1	20 000	1400	2418	6000
2	20 000	1400	2418	6000
3	20 000	1400	2418	6000
4	20 000	1400	2418	6000
5	20 000	1400	2418	6000
6	20 000	1400	2418	6000
7	20 000	1400	2418	6000

 

Из данной таблицы видно, что Петрова А.А. ежемесячно получает заработную плату в размере 17 582 руб.

НДФЛ = (20 000-1 400)*13%=2 418 руб.

З/п = 20 000-2 418=17 582 руб.

Сотрудник ООО Тольяттинский  Трансформатор, Смирнов П.С.  продал квартиру в 2012 году за 1 700 000 руб. Приобрел он эту квартиру в 2007 году. Таким  образом у Смирнова П.С. не возникает  обязанности отчитываться перед  налоговыми органами за полученный доход, а также уплаты налога на доходы физических лиц.

Мастер цеха  Н.Н. Нижинский  работает в ООО «Тольяттинский Трансформатор» с 1 февраля 2011 г. В январе он трудился в ООО «Куйбышевазот» и получил доход в размере 25 000 руб. Детей у работника нет.

5 мая 2011 г. он представил  в бухгалтерию ООО «Тольяттинский Трансформатор»  заявление и уведомление из налоговой инспекции, подтверждающие его право на вычет в размере 2 000 000 руб., его зарплата в ООО «Тольяттинский Трансформатор»  составляет 30 000 руб. в месяц

На основании документов, представленных Н.Н. Нижинским, организация  предоставила работнику имущественный  вычет.

Так как уведомление сотрудник  представил только в мае 2011 г., он имеет  право на вычет по доходам, полученным начиная с доходов, начисленных  за этот месяц.

 Таблица 2.3 - Сумма вычета, которую может предоставить работодатель в 2011 году

Месяц	Сумма доход   нарастающим  итогом, руб.	Сумма имущественного вычета нарастающим итогом, руб.
Февраль	30 000	0
Март	60 000	0
Апрель	90 000	0
Май	120 000	30 000
Июнь	150 000	60 000
Июль	180 000	90 000
Август	210 000	120 000
Сентябрь	240 000	150 000
Октябрь	270 000	180 000
Ноябрь	300 000	210 000
Декабрь	330 000	240 000
Итого	330 000	240 000