Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, порядок и методика их применения на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»

Содержание

Введение                                                                                                                     6

Глава 1 Налоги с физических лиц как элемент налоговой  системы                  

1.1. Налог на доходы физических лиц – характеристика элементов налога       9

1.2.Налоговые вычеты по  налогу на доходы физических  лиц                            15

1.3. Зарубежная практика  взимания налогов  с физических лиц                       26

Глава 2. Анализ практики исчисления налога на доходы физических лиц, как  основного налога с физических лиц, на примере ООО «Тольяттинский Трансформатор»            36

2.1. Краткая характеристика  ООО «Тольяттинский Трансформатор»               36

2.2. Практика применения  налоговых вычетов на примере  ООО «Тольяттинский Трансформатор»                                                                                    42

2.3. Синтетический и аналитический  учет расчетов по налогу на  доходы физических лиц                                                                                                                  61

Глава 3. Зарубежный опыт использования налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц          69

3.1. Проблемы применения налоговых вычетов                                                  69

3.2. Оценка возможности применения зарубежного опыта в использовании налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц                                           75

Заключение                                                                                                               81

Список использованных источников                                                                     85

Приложения                                                                                                             91

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налоги отражают причастность гражданина к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Основополагающее значение для защиты прав человека имеет конституционное  закрепление прав и свобод согласно общепризнанным принципам и нормам международного права. Права человека неотделимы от обязанностей. Одной  из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить  законно установленные налоги и  сборы. Всеобщей декларации прав человека, которая признает, что каждый человек  имеет обязанности перед обществом, в котором только и возможно свободное  и полное развитие личности.

Важнейшим принципом действующего в настоящее время налога на доходы физических лиц, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской» шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов вне зависимости от совокупного годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе Российской Федерации. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам.

Перспектива развития налогообложения  физических лиц видится, прежде всего, в создании таких условий, при  которых наблюдается снижение социальной напряженности в обществе с одной  стороны, и повышение фискальных возможностей налогов для решения  в дальнейшем тех же социальных обязательств с другой стороны.

Налоговые вычеты стали важным фактором при принятии решения о  покупке квартиры или дачного  участка, оплате лечения или образования, а также при совершении иных сделок.

Налоговые вычеты позволяют  сэкономить значительные суммы при  осуществлении больших денежных расходов путем возврата из бюджета, уплаченных вами налогов или уменьшения сумм обязательных к уплате налогов. При осуществлении определенных налоговым законодательством РФ расходов, а также при получении в определенных обстоятельствах доходов у налогоплательщиков возникает право сократить (полностью или частично) свои налоговые обязательства перед бюджетом и затем получить уже уплаченные в виде налогов деньги.

Отсутствие определения  «налоговый вычет» как в законодательстве о налогах и сборах, так и в юридической литературе создает предпосылки для различного трактования данного правового явления. Среди специалистов нет единого мнения о том, что представляют собой налоговые вычеты и как они соотносятся с другими налоговыми механизмами.

Проблемы применения налоговых  вычетов по НДФЛ освещены в работах  таких авторов, как А.В. Брызгалин, М.В. Краснов, Д.Ю. Новицкий, М.П. Сокол  и многих других.

Объектом настоящей дипломной  работы является ООО «Тольяттинский Трансформатор». 

Предметом исследования в  дипломной работе являются – особенности  и порядок применения налоговых  вычетов по НДФЛ.

Целью настоящего исследования является комплексный анализ налоговых  вычетов по НДФЛ, а также порядок  и методика их применения.

Поставленная цель обусловила необходимость решения в процессе написания работы следующих задач:

рассмотреть вычеты по НДФЛ: исторические аспекты и современное  состояние правового регулирование;

на примере ООО «Тольяттинского Трансформатора» рассмотреть порядок расчета налоговых вычетов

изучить стандартные вычеты и их применение;

проанализировать социальные вычеты: виды, размеры и порядок  применения;

исследовать имущественные  вычеты: виды, размеры и порядок  применения;

выявить проблемы применения налоговых вычетов;

раскрыть перспективы  совершенствования механизма налоговых  вычетов.

В основу исследования положены такие методы как общенаучные, частные  и специальные, в том числе  диалектический, сравнительно-правовой, формально-логический, системный методы, метод анализа и обобщения законодательства и практики его применения.

В соответствии с общенаучным  подходами к проведению теоретических  исследований, методологическую основу дипломной работы составили базовые  положения диалектического метода познания.

При написании дипломной  работы были использованы: нормативные  акты; справочно-правовая система «Гарант», «Консультант+»; учебные пособия по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также интернет ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоги с физических лиц как элемент налоговой  системы

1.1. Налог на доходы  физических лиц – характеристика  элементов налога

 

Налог на доходы физических лиц –  основной вид прямых налогов, которым  облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), является основным для граждан  в Российской Федерации и взимается  на основании НК РФ. Уже много лет ставка налога на доходы физических лиц является фиксированной для основных видов доходов - 13 %, но некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам.

Налогоплательщиками налога являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [7; ст. 207].

К доходам, полученным от источников в РФ, относятся:

дивиденды и проценты, полученные от организации, индивидуальный предприниматель;

страховые выплаты;

доходы, полученные авторских  или иных смежных прав;

доходы, от сдачи в аренду имущества;

доходы от реализации;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;

выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления  им деятельности в РФ [7; с. 208].

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического  лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;

товар не продается через  обособленное подразделение иностранной  организации в РФ;

к операции не применяются  иные положения [7; ст. 40 п. 3];

Объектом налогообложения, признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для  физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ [7; ст. 209].

Перечни доходов, относимые  к доходам от источников в РФ и  за ее пределами, приведены в таблице [7; ст. 209] (Приложение А).

При определении налоговой  базы, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды[7; ст. 210].

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

При этом при получении  дохода в виде оплаты труда датой  фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом).

Дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:

выплаты дохода, в том  числе перечисления дохода на счета  налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих  лиц - при получении доходов в  денежной форме;

передачи доходов в  натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при  получении доходов в виде материальной выгоды [7; с. 223].

Доходы физических лиц  облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, представленные в таблице 1.1.:

Таблица 1.1 - Ставки НДФЛ

Ставка	Вид дохода
9%	дивиденды (доход, полученный акционером от организации при распределении  прибыли)
13%	– заработная плата; – премии; – призы и подарки от компаний, стоимость которых превышает 4000 рублей в год; – доходы от продажи личного имущества; – доходы от предпринимательской  деятельности; – доходы от сдачи имущества в  аренду и т. д.
35%	– суммы, процентов по рублевым банковским вкладам (депозитам), превышающие суммы  процентов рассчитанные исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ; – суммы процентов по валютным вкладам, превышающие суммы процентов  рассчитанные исходя из действующей  ставки рефинансирования ЦБ РФ; – выигрыши и призы рекламного характера, стоимость которых превышает 4000 рублей; – выплаты по долгосрочным договорам  добровольного страхования жизни, уменьшенные на сумму страховых  взносов, которые рассчитываются как  последовательная сумма взносов, умноженных на действующие в то время ставки рефинансирования ЦБ РФ и т. д.
15%	доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
30%	доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций