Лекции по "Аудиту"

Отдельно проверяют  операции по оприходованию основных средств в виде вклада в уставный капитал. Особое внимание обращают на правильность оценки этих объектов. При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить ведется ли аналитический учет по счету 01, правильно ли открыты субсчета к этому счету, соответствуют ли они плану счетов, как относятся затраты по строительству и формированию основных средств, как оформляется ввод основных средств в эксплуатацию, облагаются ли НДС затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом. Необходимо проверить правильность оценки приобретенных объектов.

Проверке подлежит правильность определения восстановительной  стоимости  основных средств при  их переоценке (переоценка проводится не чаще одного раза в год, если это  принято Учетной политикой предприятия). Если этого положения нет в Учетной политике, то переоценка основных средств не производится. В ходе проверки необходимо установить правильность отражения операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета (Дт 08 Кт 60, 71, 75, 98; Дт 01 Кт 08).

3. Проверка  учета амортизации и ремонта  основных средств

На следующем этапе  аудитор проверяет правильность начисления амортизации основных средств. При проверке изучаются ведомости расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд и ЖО 13-АПК. Амортизация начисляется одним из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание пропорционально объему продукции, произведенной с участием основного средства). Способ начисления амортизации должен быть закреплен в Учетной политике предприятия.

При проведении аудита необходимо убедиться в правильности выбранного способа, начисления амортизации по отдельным группам основных средств, правильности установления сроков полезного использования объекта, установление правильности определения дат начала и начисления амортизации. Необходимо проверить правильность отнесения сумм амортизации на издержки производства. Для этого устанавливают, к какой группе основных средств относятся объекты производственного или непроизводственного назначения. При обнаружении ошибок необходимо проинформировать клиента об этом и потребовать внести исправительные записи в регистры бухгалтерского учета.

Затем проверяют правильность начисления и отнесения на счета бухгалтерского учета арендной платы.  Проверка проводится по текущей краткосрочной аренде и отдельно по долгосрочной аренде или лизингу. Аудитор должен установить правильность составления договоров по аренде и лизингу, порядок расчета арендных платежей, хорошо знать схему проводок для отражения операций по начислению и уплате арендных платежей. Арендодатель учитывает основные средства на отдельном субсчете к счету 01, а арендатор - на забалансовом счете.

Следующим этапом является проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить наличие планов и смет ремонта, наличие актов приемки-передачи выполненных работ, наличие договоров, актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления всех документов, правильность формирования издержек по статьям затрат, не завышались ли нормы расхода материалов на ремонт и расценки по оплате труда на ремонтных работах.

Законность и правильность отражения операций по ремонту основных средств устанавливают путем проверки первичных документов (нарядов на сдельную работу, лимитно-заборных карт, накладных и др.). При проверке используют встречную сверку документов, устный опрос материально-ответственных лиц, контрольные обмеры выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчикам. Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Выбор способа финансирования затрат на ремонт основных средств должен быть отражен в учетной политике предприятия

Необходимо проверить  и проанализировать достоверность  показателей проектно-сметной документации на ремонт и установить не скрываются ли под видом ремонта затраты  на новое строительство или реконструкцию. Проверяют также правильность отражения операций по начислению амортизации и затрат по ремонту на счетах  бухгалтерского учета.

4. Аудит выбытия  основных средств

Основные средства выбывают вследствие износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, продажи, безвозмездной  передачи. Все операции по выбытию основных средств подлежат тщательной проверки. В процессе проверки необходимо установить причину списания объектов основных средств, законность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность объектов, полноту оприходования материалов от ликвидации объектов.

Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств  устанавливают путем проверки первичных  документов (акты на списание, акты приема-передачи, накладные, счета-фактуры). Изучают  также данные аналитического и синтетического учета основных средств (инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств, ведомость 73-АПК, ЖО 13-АПК и Гл. книга).

Аудитор должен изучить  все акты на списание основных средств. При проверке актов обращают внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них всех реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссий, подписей всех членов комиссии и руководителя предприятия, утвердившего акты. В ходе проверки выясняют, проводились ли операции по реализации и выбытию основных средств по счету 91 и отнесен ли финансовый результат на счет 99.

При проверке безвозмездной  передачи основных средств необходимо помнить, что стоимость переданного  имущества не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль. Путем прослеживания устанавливают правильность корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

Проверка завершается  анализом эффективности использования  основных средств.  Рассчитывают показатели фондоотдачи, фондоемкости и показатели, характеризующие состояние основных средств (коэффициенты  обновления, выбытия, годности, износа основных средств).

5. Аудит движения нематериальных активов

К нематериальным активам  относят активы, имеющие стоимость, но не имеющие физического содержания. К ним относят патенты, имущественные права, ноу-хау, программные продукты для ЭВМ. При проверке нематериальных активов аудитор руководствуется ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов».

При проверке необходимо обратить внимание на правильность документального  оформления. Если вносится право пользования земельным участком, то основанием для оприходования служит документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт его передачи в пользование предприятию. Приобретение прав на изобретения, полезные модели  и промышленные образцы должно быть подтверждено лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве. Для отражения в учете приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака должна быть подтверждена договором, зарегистрированным в патентном ведомстве. При покупке авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена на основе договора с юридическим или физическим лицом.

В ходе проверки необходимо установить наличие документации, подтверждающей поступление объекта на предприятие. На каждый поступающий объект должен быть составлен акт приема-передачи нематериальных активов по типовой форме.

В ходе проверки устанавливают  правильность определения первоначальной стоимости нематериальных активов. Если объект вносится в уставный капитал в качестве вклада, то стоимость определяется по договоренности сторон. Если объект приобретается у поставщика, то стоимость определяется в сумме всех фактических затрат по покупке. При безвозмездном поступлении стоимость определяется экспертным путем. Если объект нематериальных активов создается на проверяемом предприятии, то стоимость определяется в сумме фактических затрат на создание объекта.

Затем проверяется правильность начисления амортизации на объекты  нематериальных активов. Амортизация начисляется ежемесячно в зависимости от срока полезной эксплуатации. При проверке необходимо помнить, что по отдельным видам нематериальных активов амортизация не начисляется. К таким видам относятся ноу-хау и товарные знаки. Проверяют правильность аналитического учета и соответствие его записей записям синтетического учета в Гл. книге, балансе и отчетности.

На заключительном этапе  проверки устанавливают правильность составления бухгалтерских проводок по движению нематериальных активов: поступление - Дт 04 Кт 08; выбытие нематериальных активов на счете 91.   

Лекция № 16

Тема: Аудит  производственных запасов

1. Исследование состояния складского хозяйства и условий хранения материальных ценностей
2. Проверка поступления и выбытия сельскохозяйственной продукции
3. Аудит движения материалов

1. Исследование состояния складского хозяйства и условий хранения материальных ценностей

При проверке материально  – производственных запасов (МПЗ) аудитор  должен ознакомиться с материальным отделом бухгалтерии и установить, кто ведет учет материалов, какими нормативными документами пользуется бухгалтер, кому он подчиняется, кто  проверяет его по выполненной работе; имеется ли на предприятия план – график документооборота по движению материалов; отражены ли в учетной политике методические и технические аспекты учета материальных ценностей (как оцениваются МПЗ при поступлении и выбытии, порядок оприходования и т.д.); своевременно ли проводится инвентаризация МПЗ. Проверяют, имеются ли в наличии договоры о полной материальной ответственности с кладовщиками, имеются ли в наличии журналы регистрации документов (доверенностей, накладных на отпуск материалов со склада, поступающих грузов).

Сохранность материальных ценностей зависит от условий  их хранения, поэтому аудитор должен проверить состояние складского хозяйства, установить число и размещение складских помещений (какие склады и где расположены), условия для хранения материальных ценностей в складах (на полках, стеллажах, специальных емкостях, в ящиках); обеспеченность складов измерительными приборами и противопожарными средствами.

На этом же этапе аудитор  принимает решение, будет ли он проводить инвентаризацию отдельных видов материалов, и на каких складах будет проводиться инвентаризация. Во время инвентаризации аудитор должен установить по значению ли используются складские помещения, отвечают ли они соответствующим требованиям, обеспечена ли их охрана, нет ли случаев хранения материалов под открытым небом и в неприспособленных помещениях. При проведении инвентаризации аудитор должен потребовать пересчета, обмера, взвешивания запасов.

Результаты инвентаризации отражаются по каждому виду МПЗ в инвентарных описях. Если на предприятии хранятся материалы, принадлежащие другим организациям, то необходимо по этим ценностям составить отдельную опись и выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

При проверке складского учета аудитор обращает внимание на номера, марки и наименования материальных ценностей в приходных и расходных документах (особенно запасных частей).

По некоторым видам  материальных ценностей (семена, корма) могут  отбираться пробы для лабораторного  анализа. Пробы отбирают в двух экземплярах и опечатывают. Один экземпляр пробы передают в лабораторию для анализа, а второй – под расписку передают аудитору. На отобранные пробы составляют акт. В нем указывают наименование предприятия, место отбора пробы, температуру воздуха в месте хранения, влажность. Акт подписывают все члены инвентаризационной комиссии, включая аудитора и материально-ответственное лицо.

Аудитор также изучает  результаты инвентаризаций, проведенных  клиентом и устанавливает, составлялись ли сличительные ведомости по тем материалам, по которым выявлены расхождения, давали ли материально-ответственные лица письменные объяснения причин недостач и излишков, правильно ли отражаются в учете недостачи и излишки (излишки: Дт 10, 41, 43 Кт 91/1; недостачи: Дт 94 Кт 10, 41, 43).

Во время проведения проверки аудитор устанавливает  правильность ведения складского учета, обоснованность записей в карточках  складского учета, полноту и своевременность  оприходования поступающих материалов со стороны и от собственного производства и правильность списания отпущенных материалов.

2. Проверка поступления и выбытия сельскохозяйственной продукции

Обеспечение хозяйства  необходимыми материальными ресурсами  может осуществляться за счет собственного производства и за счет покупки у других предприятий.

При проверке полноты  и своевременности оприходования  сельскохозяйственной продукции аудитор  руководствуется действующими инструктивными материалами по учету сельскохозяйственной продукции (ПБУ 5/01, Положение по учетной  политике, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию сельскохозяйственной продукции).

Основными приемами контроля являются: чтение документов; изучение записей в учетных регистрах, их встречная сверка; а также контрольная инвентаризация выхода готовой продукции.

При изучении документов они проверяются как по форме, так и по существу: по типовой  ли форме составлены, полностью ли они составлены, все ли заполнены  реквизиты, законна ли данная операция и правильно ли выполнены арифметические действия. Первичные документы по оприходованию сельскохозяйственной продукции сверяют с документами по отпуску товаров, где производится начисление за получение этой продукции.