Лекции по "Аудиту"

Далее аудитору следует  проверить:

1. Правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции, работ, услуг.
2. Правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции, работ, услуг.
3. Правильность оценки реализованной продукции, работ, услуг.
4. Обоснованность и правильность учета прочих доходов.
5. Соответствие данных аналитического учета финансовых результатов с данными синтетического учета в ЖО 15-АПК, Главной книге и отчетности по форме № 2.

Получение прибыли - основная цель предпринимательской деятельности, но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и т.д.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный слет 99 «Прибыли и убытки».

Довольно часто встречается  и такая ошибка, когда в организациях в конце каждого месяца закрывают счет 99. Поэтому необходимо помнить, что в настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: по Кт 99 - полученная прибыль, а по Дт 99 - убыток и платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки отчетного года» в Кт (Дт) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Источниками проверки правильности текущего использования прибыли  являются расчеты бухгалтерии, ЖО 15-АПК, Главная книга, налоговые декларации, отчетность (форма № 2).

3. Аудит собственного капитала

В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и  целевое финансирование.

Резервный капитал учитывается  на пассивном счете 82 и используется для погашения непредвиденных расходов организации, на выплату дивидендов акционерам, держателям привилегированных акций при отсутствии прибыли на эти цели, для покрытия убытков организации за отчетный год, для погашения облигаций акционерного общества и других целей. Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, что отражается бухгалтерской записью Дт 84 Кт 82.

Для акционерных обществ  открытого и закрытого типа, а  также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрено, обязательно осуществлять отчисления в резервный капитал из прибыли на сумму до 15% от размера уставного капитала. Однако многие организации самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный капитал, поэтому чтобы не возникало спорных вопросов с органами контроля в учетной политике целесообразно зафиксировать следующие положения:

• резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах;
• резервный капитал создается за счет прибыли в размере не менее 15% уставного капитала, а также за счет др. источников.

Кроме того организации  должны соблюдать нижний уровень  размера резервного капитала, предусмотренного законодательством. Источником образования  резервного капитала кроме прибыли  может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемый на счете 83 «Добавочный капитал».

При проведении аудита необходимо обратить внимание на:

1. Обоснованность создания резервного капитала и целевого расходования средств этого источника.
2. Правильность организации аналитического и синтетического учета резервного капитала.
3. Соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость 68-АПК, ЖО 12-АПК), а также Главной книги и  отчета о движении капитала (ф. № 3) по счету 82 «Резервный капитал».

Добавочный капитал  учитывают на пассивном счете 83,  который создается за счет:

• сумм дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 мес., проводимых в установленном порядке;
• получения сумм сверх номинальной стоимости, размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) в процессе формирования уставного капитала;
• других аналогичных сумм (целевое финансирование, полученное в виде инвестиционных средств).

Добавочный капитал  отражается в бухгалтерском балансе  отдельно. Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:

1. Погашение сумм снижения стоимости имущества (основных средств), выявившихся в результате переоценки.
2. Увеличение уставного капитала.
3. Другие цели (например, распределение сумм между учредителями и т.д.).

При проверке необходимо удостовериться в правильности ведения  аналитического и синтетического учета  по счету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источниками информации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии, ведомость 70-АПК, ЖО 12-АПК.

Нераспределенная прибыль  организации учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли, оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 84/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Нераспределенная прибыль  прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы и на другие цели. Поэтому  в учетной политике организаций  необходимо подчеркнуть, что данная прибыль распределяется и используется согласно учредительным документам организации или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров организации или совета директоров. Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность в средствах на нужды накопления, потребления и другие цели организации.

Кроме того, по данной проблеме у организации часто возникают  спорные отношения с различными органами контроля, когда нераспределенная прибыль используется с отклонением от условий, предусмотренных в учредительных документах.

Часть нераспределенной прибыли может быть использована на производственное развитие организации (приобретение основных средств), а  другая часть может быть направлена на социальное развитие и материальное поощрение трудового коллектива.

При закрытии счетов сумма  нераспределенной прибыли отчетного  года списывается с Дт счета 99 в  Кт счета 84/1. При начислении дивидендов составляется запись Дт 84/1  Кт 75/2, 70. Неиспользованная сумма прибыли после выплаты дивидендов учредителям переносится со счета 84/1 на счет 84/2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Применение второго  варианта использования прибыли  позволяет избежать условностей. При  аудиторской проверке необходимо установить правильность учета распределения неиспользованной прибыли, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этого источника, правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84, в соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета, а также Главной книги и отчетности.

Источниками информации при проверке служат учредительные  документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, ЖО 12-АПК, ЖО 15-АПК, ведомости 70-АПК, 71-АПК и 77-АПК, а также Главная книга и отчетность.

4. Аудит учета резервов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного  периода предприятие может создавать  резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, предстоящие затраты по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создание всех этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия.

При создании резервов должны быть соблюдены обоснованность их создания и отражения в учете, правильность использования резервов. Суммы ежемесячных  отчислений в резервы отражают по Дт счетов затрат и Кт счета     96 (т.е. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96).

Резерв на предстоящую  оплату отпусков создается путем ежемесячных отчислений в резерв, исходя из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату труда. При создании резерва должны быть также учтены отчисления на социальные нужды. Остаток резерва на конец отчетного года, если это не связано с количеством дней неиспользуемого отпуска в отчетном году сторнируется или присоединяется к прочим доходам. В случае превышения фактических расходов по начислению отпускных суммы отчислений в резерв, разница относится на себестоимость продукции методом дописывания.

Резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет создается за счет, включая в себестоимость продукции того года, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет (за стаж).

Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных отчислений, определенных как 1/12 годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  предприятие  может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и отнесением сумм резервов на финансовые результаты предприятия. Сомнительной считается задолженность, которая не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

С целью создания резервов по сомнительным долгам должна быть проведена  инвентаризация дебиторской задолженности. По результатам проверок определяется величина каждого сомнительного долга и оценивается вероятность его погашения полностью или частично. Решение комиссии оформляется протоколом с указанием величины созданного резерва сомнительных долгов. При проверке необходимо помнить, что резерв сомнительных долгов могут создавать те предприятия, которые учитывают выручку по отгрузке. Если долг не погашен в течение 45 дней, резерв не создается; если от 45 до 90 дней, резерв создается в размере 50% от суммы долга; если задолженность более 90 дней, то резерв создается на всю сумму долга. Сумма резерва не должна превышать 10% налогооблагаемой прибыли.

Создание резерва сомнительных долгов должно быть предусмотрено в  учетной политике предприятия. Если создаются резервы, не предусмотренные  учетной политикой, то они считаются  незаконными. Создание резерва по сомнительным долгам отражается по Дт 91/2  Кт 63. Погашение сомнительных долгов за счет созданного резерва отражается по Дт 63 Кт 62, 76, 60 и др.(60 - если выдан аванс).

Остатки резервов и фондов отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Правильность образования и использования средств по каждому резерву проверяется по данным смет, расчетов, актов, бухгалтерских справок, ведомости №68-АПК, ЖО 12-АПК, Главной книге и бухгалтерской отчетности.

Лекция № 19

Тема: Аудит  достоверности показателей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

1. Аудит кредитов и займов
2. Экспресс-аудит достоверности бухгалтерского учета
3. Экспресс-аудит показателей бухгалтерской отчетности

1. Аудит кредитов и займов

Кредиты и займы являются необходимым средством по поддержанию непрерывных процессов деятельности предприятий. Выдаваемые банками кредиты делят на краткосрочные (до 12 мес.) и долгосрочные (свыше 12 мес.). Кроме кредитов предприятия могут получать займы от других юридических лиц кроме банков. Займы также делят на краткосрочные и долгосрочные.

Учет расчетов по кредитам и займам ведут по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет целевых бюджетных  кредитов ведут на счете 86 «Целевое финансирование».

При проведении проверки аудитор должен установить имеются  ли в наличии кредитные договоры и договоры займа и соответствуют  ли они требованиям ГК РФ, по целевому ли назначению используются кредиты  и займы. Также нужно обратить внимание на то, как погашалась задолженность по кредитам и займам (денежными средствами или материальными ресурсами), на каких счетах отражают или за счет каких источников покрываются проценты за пользование кредитами и займами, имеются ли просроченные задолженности по кредитам и займам и какие меры предпринимаются для их погашения. Аудитор проверяет, правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67 и 86, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, ведомости 26-АПК, ЖО 4-АПК, Главной книге и отчетности.

При проведении проверки аудитор использует следующие приемы: