Лекции по "Аудиту"

1. Проверка документов;
2. Прослеживание операций;
3. Пересчет отнесенных в затраты процентов;
4. Аналитические процедуры.

В ходе проверки необходимо установить, не скрываются ли под видом займов получение выручки от реализации или предварительная оплата. Особое внимание уделяют кредитам, выданным работникам предприятия на жилищное строительство. При проверке изучаются первичные документы, договоры, регистры синтетического и аналитического учета. Если предприятие получает кредиты в иностранной валюте, то необходимо проверить правильность определения и отражения в учете курсовых разниц по кредитным операциям. Необходимо помнить, что задолженность по кредитам в балансе указывается с учетом причитающихся процентов.

Тщательно проверяется  правильность учета и использования  полученных целевых средств из бюджета  и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разнице в  ценах или покрытия убытков от реализации сельскохозяйственной продукции. Кроме этого проверяется поступление благотворительной помощи и исполнение ее по назначению.

Источниками информации являются договоры, соответствующие  решения, ведомость 70-АПК, ЖО 12-АПК, Главная  книга, бухгалтерская отчетность.

2. Экспресс-аудит достоверности бухгалтерского учета

Чтобы объективно оценить  деятельность предприятия и оперативно провести аудиторскую проверку, установить законность и достоверность результатов  деятельности, оценить состояние  бухгалтерского учета на проверяемом предприятии в аудиторской практике используют метод контроля - экспресс-аудит.

Такой контроль проводится при помощи тестирования. Сущность его заключается в том, что  до начала проведения документальной проверки аудитор выдает бухгалтеру вопросник, записывает полученные ответы и отмечает недостатки в учете. Сомнительные ответы отмечают специальным значком, а затем перепроверяются. Перепроверка может быть проведена документально или фактически. В ходе тестирования устанавливаются арифметические данные по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные перепроверяются.

Для того чтобы получить достоверную и объективную информацию в процессе экспресс - аудита аудитор  должен убедить руководство предприятия  в том, что только достоверная  информация поможет объективно оценить деятельность предприятия и что проверка проводится только в интересах предприятия с целью устранения негативных явлений и недостатков в учете. Практика показывает, что эффективность полученных результатов зависит от психологического уравновешивания и внимания аудитора.

По результатам экспресс - аудита можно оценить сильные  и слабые места системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проведение экспресс - аудита позволяет  выявить существенные ошибки, которые  не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок. По результатам экспресс - аудита состояния бухгалтерского учета можно оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать риск необнаружения, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

При проверке состояния  бухгалтерского учета необходимо установить:

1. Имеются ли должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии.
2. Есть ли утвержденный график - документооборота.
3. Имеется ли приказ по учетной политике, и соответствуют ли применяемые методики учета действующему законодательству.
4. Назначены ли приказом материально-ответственные лица и заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.
5. Соблюдаются ли в течение отчетного года принятая учетная политика.
6. Полностью ли отражаются в учете за отчетный период все хозяйственные операции, относимые к этому периоду.
7. Проводятся ли инвентаризации имущества и правильно ли оформлены ее результаты.
8. Правильно ли отнесены доходы и расходы к отчетным периодам.
9. Правильно ли разграничены в учете текущие затраты на производство и долгосрочные инвестиции.
10. Правильно ли оформлены первичные учетные документы.
11. Ведется ли аналитический учет и соответствует ли его записи, записям синтетического учета.
12. Правильно ли заполнены формы бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

3. Экспресс-аудит показателей бухгалтерской отчетности

Аудиторская проверка позволяет  собрать достаточное количество аудиторских доказательств для  оценки достоверности показателей  бухгалтерской отчетности.

Дополнительно необходимо проверить адекватность технологии получение показателей и соблюдения инструкций по заполнению отдельных форм отчетности, а также соблюдение состава бухгалтерской отчетности. Аудиторской проверке подвергаются все формы бухгалтерской отчетности типовые и специальные. При проверке отчетности аудитор руководствуется нормативными документами по заполнению форм отчетности формой организации учета на предприятии и результатами инвентаризации.

В ходе проверки необходимо установить правильность оценки статей баланса и расчета финансовых результатов, а также согласованность данных о движении капитала, движении денежных средств и данных приложения 5. После этого аудитор приступает к проверке соответствующих данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их увязки с данными соответствующих форм отчетности.

При проверке отчетности сначала обращают внимание на заполнение адресной части форм. В этой части  должно быть указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами, вид деятельности предприятия должен соответствовать его уставу, а в случае лицензирования этого вида деятельности необходимо проверить наличие у предприятия лицензии и срок ее действия. Затем проверяется правильность заполнения отчетности по форме, устанавливается наличие всех показателей и отсутствие подчисток и исправлений.

В ходе проверки выявляют операции и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те активы, где можно провести выборочную проверку. После этого проводится счетная проверка, т.е. проверка сопоставимости и взаимоувязки показателей, содержащихся в разных формах отчетности.

Проверка правильности составления баланса

1. Данные статей баланса на начало периода должны быть равны данным на конец предшествующего периода. При несовпадении этих данных должны быть даны разъяснения.
2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть подтверждены результатами инвентаризации.
3. Сумма статей баланса по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.
4. Данные на начало и конец года должны быть сопоставимы, и соответствовать остаткам по счетам Главной книги.
5. При проверке правильности отражения в балансе нематериальных активов (НМА) и основных средств (ОС) необходимо убедиться в том, что соответствующие активы предприятия включаются в состав НМА и ОС и что они действительно имеются в наличии.
6. Проверяется правильность учета приобретения, износа и выбытия НМА и ОС.
7. При проверке правильности отражения в балансе финансовых вложений необходимо помнить, что они оцениваются в сумме фактических затрат на их покупку. Если рыночная стоимость оказывается ниже балансовой стоимости ценных бумаг, то разница списывается за счет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
8. При проверке правильности отражения в балансе запасов изучаются материалы годовой инвентаризации и выбираются группы запасов для сплошной проверки в местах хранения и группы запасов для выборочной проверки.
9. При проверке незавершенного производства необходимо установить, соответствуют ли фактические остатки данным, показанным в балансе. Для этого необходимо установить, что учетные данные подтверждаются результатами инвентаризаций незавершенного производства, и остатки незавершенного производства правильно оценены.
10. При проверке правильности отражения в балансе готовой продукции необходимо убедиться, что продукция выпущена и сдана на склад, и что она правильно оценена.
11. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций необходимо помнить, что развернутое сальдо по активно - пассивным счетам показывается развернуто (Дт – в активе, а Кт – в пассиве).
12. При проверке правильности отражения в балансе денежных средств сопоставляются остатки денежных средств с Главной книгой, к проверке также привлекаются первичные документы и учетные регистры.
13. При проверке правильности отражения в балансе уставного капитала изучаются учредительные документы и учетные регистры (ЖО 12-АПК, записи по счету 75).
14. При проверке правильности составления отчета о финансовых результатах  (форма № 2) устанавливается правильность формирования выручки от реализации в соответствии с принятой учетной политикой. Изучаются ведомость 62-АПК, ЖО 11-АПК или соответствующие регистры автоматизированной формы учета, где указаны обороты по Дт и Кт счета 90.
15. При проверке обращают внимание на правильность отражения в учете товарообменных операций.
16. При проверке правильности формирования затрат на производство и реализацию продукции необходимо выделить два основных этапа:

А) Проверить обоснованность распределения затрат между реализованной продукцией и продукцией на складе.

Б) Проверить правильность формирования состава затрат (материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие).

Затем проверяют правильность формирования финансовых результатов от прочих операций.

Лекция  № 20

Тема: Организация  внутреннего аудита

1. Необходимость организации внутреннего аудита
2. Концепция организации внутреннего аудита
3. Права и ответственность внутренних аудиторов
4. Оценка эффективности системы внутреннего контроля (аудита)

1. Необходимость организации внутреннего аудита

В условиях рынка резко изменились функции вышестоящих органов, практически прекращено их вмешательство в оперативно-хозяйственнную деятельность экономических субъектов. С появлением многообразных форм собственности созревают условия для конкуренции между экономическими субъектами, что способствует росту производства продукции и ее качества, а с другой стороны - растет предпринимательский риск у этих организаций.

Предпринимательский риск связан со многими факторами:

• состоянием производственного потенциала;
• уровнем производственных затрат и производительности труда;
• спросом   и   предложением   на   рынке   на произведенную продукцию;
• финансовым состоянием организации и др.

Собственники заинтересованы в повышении уровня рентабельности производства продукции (работ, услуг) и эффективности функционирования деятельности организации, сохранении и приумножении своего капитала с целью получения максимума прибыли и начисления дивидендов. Органы государственного налогового контроля стараются привлечь в бюджет, как можно большие суммы налогов. Поэтому между органами государственного контроля и руководством экономических субъектов возникают споры по взысканию финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Каждая сторона произвольно, в своих интересах, толкует положения нормативных и законодательных актов по налогам.

Для успешного функционирования деятельности предприятия, повышения производства продукции и снижения ее себестоимости, совершенствования механизма управления необходимы повседневный внутрихозяйственный контроль.

Возникает необходимость повседневного контроля за расходованием материально-денежных средств, выполнением обязательств по налогам, перед поставщиками и подрядчиками, своевременным погашением дебиторских задолженностей, а также правильностью организации и ведения бухгалтерского учета. Поэтому необходима специальная служба внутреннего аудита, работники которой должны хорошо знать специфику предприятия, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь.

Таким образом, воплотить контроль в реальность и организовать его действенность могут только аудиторы, имеющие специальную подготовку, а не формально созданные в организациях ревизионные комиссии.

2. Концепция организации внутреннего аудита

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Данная служба должна подчиняться только руководителю организации. На должность руководителя службы и ведущих специалистов следует назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы. В составе службы внутреннего аудита могут работать также высококвалифицированные специалисты по технологическим профилям для осуществления контроля за производственно-технологическими процессами.

Внедрение внутреннего аудита существенно меняет содержание работы руководителей  структурных подразделений и вызывает необходимость внесения изменений в должностные инструкции всех служб управления по оформлению хозяйственных операций, составлению первичных документов и аналитических регистров.

Поэтому актуальной организационной задачей является пересмотр должностных инструкций всех служб и разработка должностных инструкций для работников службы внутреннего аудита, в которых необходимо предусмотреть общие положения, конкретные должностные обязанности, права и ответственность каждого работника службы внутреннего аудита. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности руководителем организации в общеустановленном порядке.

Штат и структура службы зависят от особенностей организации, объема, сложности и условий выполняемых работ.

Численность и оплата труда работников службы внутреннего аудита могут быть предусмотрены в штатном расписании. Руководитель и работники службы должны выполнять обязанности, возложенные на них должностными инструкциями. Деятельность службы внутреннего аудита должна осуществляться в соответствии с Положением о службе внутреннего аудита, утвержденным руководителем организации.

При создании внутреннего аудита следует разработать соответствующие показатели для оценки эффективности контрольно-аудиторской деятельности. Также организовывать контрольно-аудиторскую деятельность следует с учетом размеров организации, видов ее деятельности. В качестве консультантов по проблемам организации службы внутреннего аудита могут быть привлечены специалисты различных сфер деятельности. Вместе с тем система управления внутренним аудитом должна отвечать условиям оптимальности.

Для повышения эффективности контрольно-аудиторской деятельности следует   правильно   выбрать   структуру   службы   внутреннего аудита, укомплектовать ее высококвалифицированными специалистами, наделить их четко определенными обязанностями, правами.