Лекции по "Аудиту"

1. Цели и задачи аудита

Правила организации  расчетов обеспечивают ускорение оборачиваемости  средств предприятия, укрепление расчетной  дисциплины и улучшение финансового  состояния предприятия. Проверки подвергаются все расчетные операции, и при этом используются различные приемы и методы. При проверке расчетных операций аудитор учитывает особенности отдельных предприятий.

На начальном этапе  проверки выявляют наличие определенных групп расчетов с поставщиками предприятия, дебиторами и т.д., устанавливают дату и характер возникновения задолженности, и соответствие бухгалтерского учета данным отчетности. Источником информации при проведении проверки расчетов служат записи по соответствующим синтетическим счетам в учетных регистрах, Главной книге и первичных  документах.

Аудитор должен установить наличие нормативной базы по учету  расчетов, перечень применяемых первичных  документов, правильность заполнения в них всех реквизитов, а также  наличие регистрационных журналов,  составление аналитического учета и технологии обработки первичных документов. Первоначальные ответы на интересующие вопросы аудитор может получить с помощью тестирования, разрабатывая при этом специальные вопросники.

Проверку расчетов рекомендуется  начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов, в ходе которой устанавливают реальность дебиторской или кредиторской задолженности, сроки возникновения задолженности, а в случае пропуска срока исковой давности, выявляют виновных лиц, устанавливают соответствующие данные по счетам расчетов с данными банковских документов. Предприятия не всегда качественно проводят сверку расчетов, поэтому аудитор в отдельных случаях может сам  провести инвентаризацию с отдельными предприятиями.

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в соответствии с составленной программой, где указываются основные направления проверки:

• Проверка наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками;
• Проверка правильности оплаты;
• Проверка полноты оприходования полученных ценностей, правильность оценки полученных материалов или услуг.

Основным документом, регламентирующим взаимоотношения  с поставщиками и подрядчиками, является договор. Договор должен соответствовать требованиям ГК РФ. Сделки, проведенные по договору, который не соответствует ГК РФ, могут быть признаны не действительными.

При проверке устанавливают  соблюдение формы договора, наличие  договоров по проведенным операциям, правильность оформления договора и  исполнение сторонами обязательств по договору. Также устанавливают дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Затем аудитор изучает расчетные операции с каждым поставщиком и подрядчиком. Для этого он проверяет записи по журналу-ордеру № 6-АПК или соответствующей ведомости при автоматизированной обработке информации, изучает расчетно-платежные докум6енты и определяет характер каждой операции, правильность применения цен, своевременность и полноту оприходования материальных ценностей.

В ходе проверки устанавливают обоснованность предъявления претензий поставщикам, а также правильность возмещения из бюджета НДС, уплаченного поставщикам. Основанием для возмещения НДС служит счет-фактура. При проверке изучаются неотфактурованные поставки, а также оплаченные, но находящиеся в пути материалы.

Аудитор должен установить проводилась ли инвентаризация расчетов, предъявлялись ли претензии поставщикам  при нарушении договорных обязательств, правильно ли списывались сомнительные долги. В случае необходимости аудитор может провести контрольную инвентаризацию расчетов с поставщиками. Как правило, встречная сверка предприятием поставщиком проводится в том случае, если числятся большие суммы задолженности или длительный срок эта задолженность не оплачивается.

В ходе проверки устанавливается правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с поставщиками. Для этого проводится встречная сверка данных ЖО № 6-АПК с другими учетными регистрами и Главной книгой (ЖО № 10-АПК, ведомостью 46-АПК, ЖО № 1-АПК, ЖО №2-АПК, ЖО № 7-АПК). При проверке обращают внимание на правильность отражения операций с использованием в расчетах векселей. Такая задолженность учитывается на отдельном субсчете к счету 60.

При проверке расчетов с  подрядчиками необходимо установить,  обеспечены ли объекты строительства источниками финансирования, имеется ли в наличии договор с подрядчиком, есть ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты, имеются ли акты выполненных работ и счета-фактуры, соответствуют ли суммы задолженности на счете 60 данным Главной книги и отчетности, нет ли приписок объемов выполненных работ. Для этого можно провести контрольный обмер выполненных работ.

Проверяют также правильность составления бухгалтерских проводок и правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте, устанавливают соблюдение сроков исковой давности.

Расчеты по авансам выданным учитываются на отдельном субсчете к счету 60. При проверке устанавливают  обоснованность выдачи аванса, правильность ведения аналитического учета (отдельно по каждому выданному авансу) в соответствии с записями аналитического учета. При выдаче аванса в иностранной валюте устанавливают правильность определения и отражения в учете курсовых разниц.

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти расчеты в основном осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов устанавливается договором. Расчеты с покупателями наличными допускаются в пределах установленного законодательством лимита (с 2007 года - 100 тыс. руб. по одной сделке).

Сельскохозяйственные  предприятия продают продукцию  заготовительным организациям, хлебоприемным  пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам  и другим предприятиям общественного питания, предприятиям здравоохранения, детским учреждениям, населению. При проверке необходимо установить имеются ли в наличии договоры на поставку продукции, оформлены ли они в соответствии с требованиями ГКРФ, зарегистрированы ли они в журнале регистрации договоров.

При изучении договоров  на поставку сельскохозяйственной продукции  необходимо установить достоверность, законность и реальность задолженности  за каждым покупателем и заказчиком, учтенным на счете 62. Источниками информации служат договоры, расчетно-платежные документы (счета-фактуры, накладные, платежные поручения), ЖО №11-АПК, ведомость аналитического учета (62-АПК), Главная книга, отчетность.

При проверке расчетов с  покупателями аудитор должен установить наличие всех оправдательных документов. В отдельных случаях аудитор может провести встречные сверки с предприятием покупателем или  с банком. Особое внимание обращают на операции, проведенные при помощи аккредитивов, с использованием векселей. При таких расчетах наиболее часто встречаются нарушения действующего законодательства в виде ошибок или мошенничества. При проверке расчетов с покупателями с помощью векселей обращают внимание на своевременность и правильность отражения вексельного процента по полученным векселям. Необходимо также установить причины неплатежей и факты просроченной дебиторской задолженности.

В ходе проверке устанавливают  правильность ценообразования, применения наценок по покупной продукции. Устанавливают  правильность ведения аналитического учета по счету 62, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета записям синтетического учета и отчетности.

При проверке расчетов с  покупателями и заказчиками используют приемы факторного и документарного контроля, аналитические процедуры, проводят устный опрос или письменное тестирование.

Расчеты по авансам полученным учитывают на отдельном субсчете к счету 62. При проверке необходимо установить:

• обоснованность получения аванса (предусмотрена ли выдача аванса договором);
• правильность ведения аналитического учета;
• правильность начисления НДС с суммы полученных авансов;
• правильность учета полученных авансов в иностранной валюте (своевременность и правильность отражения по таким авансам курсовых разниц).

При проверке анализируется  содержание договоров и расчетно-платежных документов.

4. Аудит расчетов с работниками предприятия по подотчетным суммам и прочим операциям

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам, выданным  на командировочные расходы, на операционно-хозяйственные  расходы, за отпущенную для реализации продукцию, за полученные денежные документы. При проверке расчетов с подотчетными лицами устанавливают, кто ведет учет расчетов с подотчетными лицами, наличие нормативной базы по учету расчетов, наличие приказа руководителя об установлении круга подотчетных лиц.

В начале проверке необходимо сверить остатки по счету 71 в ЖО №7-АПК, Главной книге и балансе  на первое число последнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений выясняют их причины. Проверяя записи по каждому лицевому счету в ЖО № 7-АПК, аудитор устанавливает суммы выданных авансов подотчет, наличие приказов о направлении работников в командировку, наличие командировочных удостоверений с отметками, назначение и фактическое использование подотчетных сумм, соблюдение сроков представления авансовых отчетов (в течение трех дней). Также устанавливается правильность составления авансовых отчетов, правильность возмещения командировочных расходов (по счетам гостиницы, проездным билетам, суточным), правильность составления корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами, своевременность погашения задолженности по полученным подотчетным суммам.

Выявляют случаи выдачи подотчет сумм лицам, которые не отчитались за предыдущий аванс, наличие всех оправдательных документов по произведенным расходам. При проверке устанавливают законность операционных и хозяйственных расходов через подотчетных лиц и возможность их оплаты безналичным путем. В практике часто встречаются случаи, когда авансовые отчеты не подписаны бухгалтером, и не утверждены руководителем, а эти суммы списаны с подотчетного лица на затраты предприятия. Иногда к авансовым отчетам прилагают недействительные документы.

Особое внимание необходимо обращать на расчеты с водителями за выданные им суммы на покупку ГСМ, запчастей, ремонтных материалов и оплату произведенных ремонтов. Часто эти суммы списываются в затраты предприятия без оправдательных документов. На практике также встречаются ошибки при отражении через подотчетное лицо выручки от реализации продукции.

В ходе проверки обращают внимание на правильность отнесения  представительских расходов на затраты  предприятия (прием делегации, проведение встреч и другие расходы). Обоснованность этих расходов должна быть подтверждена наличием оправдательных документов - приказ о назначении ответственного лица за проведение мероприятий, программа встречи, утвержденная смета расходов, акт с приложенными документами, подтверждающими расходы.

При проверке правильности составления бухгалтерских проводок обращают внимание на сторнировочные и исправительные записи, за которыми могут скрываться злоупотребления. С этой целью сверяют кредитовые обороты по счету 71 в Ж-О № 7-АПК с данными дебетовых оборотов по счетам затрат, счету 50, счетам учета МПЗ (10, 11, 41).

Расчеты по прочим операциям  с работниками предприятия возникают  по предоставленным займам и возмещению материального ущерба. Эти расчеты  учитываются на счете 73. При проверке устанавливают, имеются ли договоры на предоставленные займы, а также  изучают достоверность и реальность числящихся в учете сумм. С той целью проверяют расчетно-платежные ведомости, акты инвентаризации расчетов, ЖО №8-АПК и ведомости аналитического учета.

Проверяя расчеты по предоставленным займам, устанавливают  реальность задолженности, наличие договора займа работника с предприятием, источники, за счет которых выдавались займы, наличие решения акционеров о предоставлении работнику займа, реальность и правильность начисления процентов по займам, соответствуют ли размер процентов договору, удерживается ли с работника НДФЛ с материальной выгоды, если проценты по займам ниже средней ставки ЦБ. Проверяют правильность составления бухгалтерских проводок по выдаче и погашению займа.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, устанавливают причины возникновения недостач. Чаще всего такими причинами являются несоблюдение условий хранения материальных ценностей и формальное проведение инвентаризации.  В ходе проверки устанавливают, полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, по какой стоимости виновные лица возместили сумму ущерба, обосновано ли списывается недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли на затраты предприятия. С этой целью аудитор устанавливает наличие актов инвентаризации и приказов руководителя на списание недостачи в пределах норм естественной убыли.