Лекции по "Аудиту"

Организационная структура для разных аудируемых лиц может быть различной, поэтому необходимо учитывать, что подхода к определению круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, не существует. Поэтому аудитор руководствуется собственным профессиональным мнением. В договоре на проведение аудита может быть указана форма, в которой будет сообщаться информация, указаны получатели этой информации; определены конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления предприятием. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, управляющему персоналу.

Информация, представляющая интерес для управления отражает:

1. общий подход аудитора к проведению аудита и его объему;
2. выбор или изменение руководством проверяемого предприятия принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность;
3. возможное влияние на отчетность каких-либо значимых результатов и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в отчетности;
4. предлагаемые аудитором существенные корректировки отчетности;
5. существующие неопределенности, которые могут поставить под сомнение способность предприятия продолжать непрерывно вести свою деятельность;
6. разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые могут являться значимыми для бухгалтерской отчетности.

По результатам всех факторов предполагается модификация  аудиторского заключения. Аудитор должен проанализировать полученную информацию и информировать надлежащих получателей  информации о том, что сведения включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора; аудит отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для учредителей. Аудитор должен своевременно сообщать информацию, чтобы руководство проверяемого предприятия могло оперативно принимать меры.

Информацию аудитор  может сообщать получателям в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, в какой форме представить информацию влияет:

1. Размер, структура и организационно-правовая форма  проверяемого предприятия;
2. Характер и важность информации;
3. Существующие договоренности между аудитором и клиентом.

Информация может быть сообщена руководству в устной или  письменной форме. Если информация сообщается в устной форме, то аудитор в рабочих  документах должен отразить эту информацию и реакцию на нее руководства проверяемого предприятия. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений.

Если аудитор считает, что необходимо модифицировать аудиторское  заключение, то информация, направляемая аудитором руководству проверяемого предприятия, не может рассматриваться в качестве замены модифицированного аудиторского заключения.

Аудитор должен соблюдать  требования законодательства о конфиденциальности информации, полученной по результатам  проверки.

 

2. Разъяснения, представленные руководством проверяемого предприятия

До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства  аудируемого предприятия. Стандарт № 23 «Заявления и разъяснения руководства  аудируемого лица», утвержденный постановлением Правительства от 16.04.2005г. №228 регламентирует порядок обращения аудитора к руководству проверяемого предприятия, кроме того, порядок обращения может быть оговорен в договоре и в письме-обязательстве.

Аудитор должен получить письменные разъяснения от руководства клиента по вопросам, являющимся существенными для отчетности, в том случае если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Письменные заявления и разъяснения, необходимо ограничить вопросами, которые являются существенными для отчетности. В отношении отдельных вопросов необходимым указать причины, по которым аудитор считает данные вопросы существенными.

В ходе аудита аудитор  должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие заявления и разъяснения руководства проверяемого предприятия; оценить, являются ли эти заявления и разъяснения разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам; определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения  руководства предприятия, как правило, не могут заменить другие аудиторские  доказательства. Если они противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснить причины расхождений. Аудитор включает в свои рабочие документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений.

Разъяснения могут быть представлены в письменной и устной форме. Предпочтительнее получение разъяснений в письменной форме. Разъяснения могут быть оформлены в виде письма-представления или в виде документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Запрашивая у руководства проверяемого предприятия письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию. Письмо-представление должно быть подписано теми руководителями проверяемого предприятия, которые несут основную ответственность за деятельность предприятия.

Если руководство проверяемого предприятия отказывается представить  заявления и разъяснения, которые  аудитор считает необходимыми, то это считается ограничением объема аудита. В этом случае аудитор может  выразить мнение с оговоркой или  отказаться от выражения мнения.

 

 

 

3. Структура аудиторского заключения

После проведения аудиторской  проверки аудитор должен составить отчет и выдать клиенту аудиторское заключение.

Аудиторское  заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии со стандартом и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности, во всех существенных отношениях, финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации.

Порядок составления  аудиторского заключения регламентируется стандартом  № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденным постановлением Правительства  от 7.10.2004г. № 532. В соответствии с этим стандартом под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основе этой отчетности обоснованные решения.

Аудиторское заключение включает в себя:

1) - наименование адресата;

- сведения об аудиторе (для аудиторской фирмы - организационно-правовая форма, наименование; для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации фирмы или ИП; номер, дата принятия решения о выдаче лицензии - до января 2010года, а с января 2010года указать членство в саморегулируемой аудиторской организации);

- сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации и т.д.);

2) вводная часть;

3) часть, описывающую объем аудита;

4)часть, содержащая  мнение аудитора;

5) дата аудиторского  заключения;

6) подпись аудитора.

Во вводной  части аудиторского заключения указывается период, за который проводилась проверка и формы отчетности, которые подвергались проверке. В этой части должно быть отражено:

• заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений;
• аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия;
• соблюдение предприятием принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• что, рассмотрены основные оценочные показатели, полученные руководством проверяемого предприятия при подготовке отчетности.

Во второй части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными стандартами аудиторской деятельности, внутренними стандартами; аудит планируется и проводится с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений, а также, что аудит проводился на выборочной основе. Обязательно должно быть указано, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отчетности. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.

В третей части аудиторского заключения содержится мнение аудитора о достоверности отчетности. В этой части должна быть фраза: «По нашему мнению, финансовая отчетность организации «…» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря …года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1.01 по 31.12….года включительно, в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой отчетности».

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда  был завершен аудит, не ранее даты представления отчетности. Аудиторское  заключение подписывается руководителем  аудиторской фирмы и аудитором, проводившим аудит, с указанием  номера квалификационного аттестата.

К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отношении  которой проводится аудит и которая  датирована, подписана и скреплена  печатью проверяемого предприятия. Аудиторское заключение и проверенная  отчетность должны быть сброшюрованы, листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и клиентом.

 

4. Виды аудиторских заключений

По результатам аудиторской проверки аудитор выдает клиенту разные варианты аудиторских заключений.

В международной и  российской аудиторской практике заключения могут быть 4 видов:

1. Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия. Такой вид аудиторского заключения выдается в том случае, если учет ведется в полном соответствии действующему законодательству.

В остальных случаях  аудитор выдает модифицированное аудиторское  заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие  на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении для того, чтобы привлечь внимание пользователей к какой-либо ситуации;

- факторы, влияющие  на аудиторское мнение, которые  могут привести к мнению с  оговоркой, отказу от выражения  мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1. имеется ограничение объема работы аудитора;
2. имеется разногласие с руководством проверяемого предприятия относительно допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в отчетности.
2. Мнение с оговоркой выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о невозможности выражения безоговорочно положительного мнения, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Мнение с оговоркой  должно содержать формулировку: «За  исключением влияния обстоятельств  …» и указать эти обстоятельства.

3. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и поэтому не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.
4. Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для отчетности, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть искажения или неполный характер отчетности.