Лекции по "Аудиту"

1.  С сопоставимой информацией  за предшествующие периоды.

2. С ожидаемыми результатами  (планы, сметы, программы).

3. С информацией анализируемого  предприятия.

4. Со средневзвешенными показателями.

Аналитические процедуры  могут быть проведены разными способами: простое сравнение или комплексный анализ с приемами сложных статистических методов. Выбор аналитических процедур зависит от профессионального суждения аудитора.

Аналитические процедуры  используются при планировании аудитором времени и объема аудиторских процедур. Они могут быть использованы  в качестве аудиторских процедур проверки по существу, когда их применение может быть более эффективным, чем проведение детальных тестов и проверки остатков по счетам бухгалтерского учета, а также в качестве общего обзора проверки бухгалтерской отчетности на завершающей стадии аудита. В аналитических процедурах используют финансовую и нефинансовую информацию.

При выполнении аналитических  процедур аудитор должен учитывать:

• цели выполнения аналитических процедур;
• степень доверия к ним;
• особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации;
• наличие информации финансового и нефинансового  характера;
• достоверность имеющейся информации (аудитор должен проверить, достаточно ли точны подготовленные данные);
• уместность имеющейся информации;
• источники имеющейся информации;
• сопоставимость имеющейся информации;
• знания, полученные аудитором во время предыдущих проверок, а также понимание аудитором типичных проблем проверяемого предприятия, которые служат причиной для замечаний и внесения корректировок в отчетность.

Аудитор должен быть готов  к тому, что по результатам аналитических  процедур на завершающей стадии аудита могут быть выявлены вопросы, требующие  проведения дополнительных аналитических  процедур.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур зависит от существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей отчетности, других аудиторских процедур, направленных на достижение этих целей и точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур и неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Если аналитические  процедуры выявили отклонение от ожидаемых заключений и эти отклонения противоречат другой информации, аудитор  должен изучить такие расхождения  и получить по ним разъяснения от клиента.

 

3. Аудиторская  выборка и сфера ее применения

При проведении аудиторской  проверки аудитор должен определить методы отбора элементов для сбора  аудиторских доказательств. Порядок  построения аудиторской выборки  регламентируется стандартом  № 16 «Аудиторская выборка» - введен постановлением Правительства от 7.10.2004 года № 532.

Согласно этого стандарта аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.  Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить некоторые характеристики отобранных элементов для того, чтобы сформировать выводы, относительно генеральной совокупности.

Ошибка - это отклонение от нормального функционирования  внутреннего контроля или искажение в учете.

Аудиторская выборка  может быть статистической и нестатистической. Статистическая выборка - это выборка, в результате которой выполняются следующие характеристики: случайный отбор или систематизированный со случайным выбором начальной точки. Подход к выборке, который не соответствует ни одной из приведенных характеристик, считается нестатистическим.

Стратификация  - процесс деления генеральной совокупности на отдельные подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками

Допустимая  ошибка - максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда  вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если бы была изучена вся совокупность.

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

1) риск того, что аудитор  придет к выводу о том, что риск средств контроля ниже, чем в действительности и что существенной ошибки не существует, хотя в действительности она есть.

2) риск того, что аудитор  придет к выводу о том, что  риск средств контроля выше, чем  в действительности и что имеет  место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует.

При отборе элементов  для изучения аудитор может отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку, отобрать специфические элементы или сформировать аудиторскую выборку.

Аудитор может провести сплошную проверку, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов и:

1. Неотъемлемый риск и риск контроля являются высокими, т.е. не позволяют получить достоверные аудиторские доказательства.
2. Повторный характер расчетов, проводимых с помощью комплексной системы бухгалтерского учета, делает сплошную проверку эффективной при соотношении затрат и результатов.

Аудитор может принимать  решения, принимать специфические  элементы, основанные на следующих  фактах:

• понимание деятельности аудируемого лица;
• предварительная оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• характеристики и особенности изучаемой совокупности.

Аудитор может решить провести выборочную проверку, которая  применяется с использованием статистического  или нестатистического подходов. Решение о способах построения выборки является предметом профессионального суждения аудитора. При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться с использованием методов математической статистики или профессионального суждения аудитора.

При анализе отбираемой совокупности аудитор принимает  во внимание цели и характеристики генеральной совокупности и анализирует, какие условия  представляют собой  ошибку. Если ожидаемая величина ошибки слишком велика, то можно провести сплошную выборку или использовать больший объем выборки. Эффективность аудита может быть повышена при проведении стратификации изучаемой совокупности путем разделения ее на подмножества. Цель стратификации в уменьшении объема выборки.

При определении объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, тем больше необходимый объем выборки. Аудиторская выборка должна быть репрезентативной, то есть каждый элемент выборки должен иметь одинаковую вероятность быть отобранным.

По результатам аудиторской  проверки аудитор должен распознать и распределить ошибки, которые были выявлены в отобранной совокупности на всю генеральную совокупность и оценить общую ошибку в совокупности и сравнить его с допустимой ошибкой.

Допустимая ошибка является допустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности. Когда ошибка признана равной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок на всю генеральную совокупность.

 

4. Рабочая документация  аудитора

В ходе аудиторской проверки аудитор должен документально оформлять все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также иметь доказательство того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии со стандартами. Порядок ведения рабочей документации аудитора регламентируется стандартом №2 «Документирование аудита», утвержденным  постановлением Правительства от 7.10.2004 г. № 532

Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором и для аудитора, а также получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. Рабочие документы могут быть представлены на бумажных носителях, фотопленке, электронных носителях и использоваться при планировании и проведении аудита, при осуществлении текущего контроля и проверки выполняемой аудитором работы, для подтверждения мнения аудитора и отражения аудиторских документов.

Рабочие документы должны полно и подробно отражать проделанную  работу. Объем рабочей документации определяется аудитором на основе его  профессионального мнения, но объем  документации должен быть таким, чтобы другой аудитор на его основе мог понять проделанную работу и обосновать выводы предыдущего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

1. характером аудиторского задания;
2. требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
3. характером и сложностью деятельности аудируемого лица;
4. состоянием системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;
5. методами и приемами, используемыми в процессе проверки.

В аудиторских фирмах рекомендуется разрабатывать типовые формы документации. В рабочих документах отражается:

• информация об организационно-правовой форме предприятия;
• о копиях учредительных документов, соглашений и протоколов;
• информация об отрасли проверяемого предприятия;
• план и программа аудита, любые изменения в них и причины этих изменений;
• результаты оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• анализ хозяйственных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета;
• анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• сведения об объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения (т.е. кто выполнял аудиторские процедуры);
• копии писем, сообщений, например третьим лицам - экспертам и полученные от них ответы;
• копии писем, доведенных до сведения руководителей проверяемого предприятия;

- письменные заявления  от клиента, отражающие все  выявленные аудитором ошибки  ведения бухгалтерского учета;

- копии бухгалтерской  отчетности и аудиторского заключения.

Рабочая документация является собственностью аудитора, носит конфиденциальный характер и хранится в аудиторской  фирме не менее 5 лет в специальных папках - досье на клиента.

Досье делятся на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит информацию о результатах проведенного аудита, перечень вопросов, пересекающихся с предыдущим аудитом и перечень вопросов, перенесенных на последний период. Постоянное досье содержит информацию об учредителях и директорах, копии учредительных документов, информацию о наличии дочерних предприятий, об открытых счетах и т.д. Специальное досье открывается в зависимости от потребности, в нем отражают особенности налоговой отчетности и подшифровку корреспонденции.

 

Лекция № 7

Тема: Оформление результатов аудита

1. Письменная информация для руководства проверяемого предприятия
2. Разъяснения, представленные руководством проверяемого предприятия
3. Структура аудиторского заключения
4. Виды аудиторских заключений
5. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты составления и представления отчетности

 

1. Письменная информация для руководства проверяемого предприятия

Аудитор в ходе проверки сообщает руководству клиента информацию, полученную в ходе аудита. Как правило, эта информация представлена в виде письма и регламентируется стандартом № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», который введен постановлением Правительства от 16.04.2005г. №228. Этот стандарт регламентирует сроки и формы сообщения информации.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными и для руководства и для собственников проверяемого предприятия при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной отчетности и раскрытием информации в ней. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, направленные на поиск такой информации. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора.