Лекции по "Аудиту"

Фактический контроль заключается в установлении реального состояния объекта, проверки правильности его оценки путем пересчета, обмера, лабораторного анализа и других приемов. Фактический контроль применяется с целью установления фактического наличия имущества и его состояния. Этот контроль не дает полного представления о состоянии объекта проверки. Количественную и качественную характеристику объекта можно получить при помощи документального контроля.

По способам осуществления контроля различают:

• следствие;
• хозяйственный спор;
• обследование;
• экономический анализ;
• ревизия.

Следствие - это такой способ контроля, при котором выявляется виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Этот способ контроля используется при проведении проверки по поручению судебно-следственных органов.

Хозяйственный спор - способ выявления соблюдения законности  в хозяйственных взаимоотношениях  предприятий. Хозяйственный спор может возникнуть по расчетным взаимоотношениям с покупателями, поставщиками, налоговыми органами. В большинстве случаев хозяйственный спор решается в судебном порядке.

Обследование - применяется при подготовке обсуждения или решения вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Результаты обследования оформляются справками, рекомендациями.

Экономический анализ заключается в выявлении влияния различных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В результате анализа выявляются резервы повышения эффективности производства, определяются финансовое состояние и платежеспособность предприятия. Результаты анализа оформляются таблицами, графиками, текстовыми описаниями.

Ревизия - важнейший способ и форма осуществления экономического контроля. Этой формой контроля могут пользоваться как государственные контрольные органы, так и аудиторы.

 

4. Методы документального контроля и методы фактического контроля

Документальный контроль осуществляется по документальным источникам. Основным источником информации являются бухгалтерские документы.

Внутренние противоречия в отдельном учетном документе можно обнаружить при помощи:

1. Формальной проверки;
2. Нормативной проверки.
3. Арифметической проверки.

Формальная  проверка - внешний осмотр документа. При помощи формальной проверки выявляют использование при составлении документа бланка нетиповой формы; отсутствие в документе отдельных реквизитов; наличие в документе излишних дополнительных реквизитов, которые могут быть проставлены в целях большего контроля или для запоминания сущности сделанного подлога; наличие в документе сомнительных реквизитов - для этого отдельные реквизиты сопоставляются между собой (например, название предприятия и печать). Сомнительность реквизитов может быть вызвана логическими противоречиями.

Нормативная проверка - изучение содержания отраженных в документе операций с точки зрения ее соответствия действующему законодательству. При помощи нормативной проверки выявляют правильно оформленные, но не законные документы.

Арифметическая  проверка - контроль за правильностью разнообразных подсчетов, сделанных при составлении документа. На практике встречаются случаи завышения итогов, подсчитанных по горизонтали (например, в наряде) и по вертикали (в платежной ведомости). При плановых проверках арифметические ошибки очень трудно обнаружить.

Некоторые нарушения  не вызывают противоречия в содержании нескольких документов, но оставляют несоответствия в системе учетной документации. Для обнаружения таких нарушений используется два метода: встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка  - сопоставление разных экземпляров или разных частей одного и того же документа. При правильной организации первичного учета многие документы составляются в двух и более экземплярах. Они должны быть идентичны и могут находиться в другом отделе предприятия, на другом предприятии или на руках у граждан. При замене или изъятии одного экземпляра можно выявить расхождения. Этот метод широко используется и эффективен, если хотя бы в одной из организаций экземпляры сохранились, а в других уничтожены (отсутствуют), а также когда все экземпляры сохранились и хранятся в надлежащих местах, но в их содержании обнаружены расхождения.

Взаимный контроль - это сопоставление нескольких документов прямо или косвенно отражающих операцию. Метод взаимного контроля не дает однозначных результатов, но имеет более широкую сферу применения. Он используется для проверки документов, составленных в одном экземпляре. Сопоставлению могут подвергаться различные бухгалтерские документы, бухгалтерские и небухгалтерские документы, хранящиеся в других отделах (отделе кадров, лаборатории, проходной), бухгалтерские документы и данные чернового внутри складского учета. Очень часто фальсифицируются лишь бухгалтерские документы, на другие не обращают внимание. Поэтому их привлечение позволяет обнаруживать нарушения.

Метод взаимного контроля встречается в разнообразных формах в зависимости от отрасли. В сельском хозяйстве сопоставляют документы по оприходованию сельскохозяйственной продукции с документами по оплате труда; сопоставляют расход кормов с количеством оприходованной продукции животноводства; количество переданной сельскохозяйственной продукции в переработку с количеством полученных продуктов.

В промышленности сопоставляют документы, отображающие смежные операции: расход сырья и выход продукции; начисление заработной платы и выпуск продукции; выпуск продукции и упаковку продукции. Сопоставляют сдаточные накладные с записями оперативного учета.

 В строительстве  сравнивают акты приемки-сдачи  выполненных работ с нарядами  на сдельную работу и ежемесячными  отчетами по списанию строительных  материалов.

В торговле сопоставляют данные кассовой книги с данными  контрольных кассовых лент. Большое  значение имеет сравнение продуктов  и тары. В общественном питании  дополнительно сравнивается поступление  продуктов на кухню с ежедневным меню.

 

Методы фактического контроля

Кроме документального  контроля аудитор может использовать методы фактического контроля.

Инвентаризация - проверка объектов в натуре путем их осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя. Результат инвентаризации оформляется инвентаризационными описями или актами. Фактические данные сопоставляются с данными бухгалтерского учета, по выявленным расхождениям сопоставляются сличительные ведомости. Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации.

Лабораторный  анализ - выявление отдельных показателей качества объектов контроля путем анализа в лабораторных условиях. При помощи лабораторного анализа определяется влажность зерна, жирность молока, питательность кормов.

Экспертная оценка - используется для получения квалифицированного заключения по какому-либо вопросу путем экспертизы соответствующими специалистами - экспертами. Экспертизе могут подвергаться различные проекты, бизнес-планы, строительные и ремонтные работы, различные изделия.

Устный опрос - означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса соответствующих лиц. Устный опрос, как правило, используется на начальном этапе проверки. С этой целью подготавливают специальные вопросники по изучаемым проблемам, в которых проставляют отметки об ответах опрошенных лиц.

Обследование  объектов контроля проводится для того, чтобы выявить недостатки в организационно-производственной деятельности. При необходимости обследование может включать наблюдение за процессом выполнения работ, фотохронометраж.

Контрольный обмер используется для определения массы заготовленных грубых и сочных кормов (в стогах, траншеях, башнях) и объемов выполненных строительных и ремонтных работ.

Контрольная инвентаризация выхода продукции используется для проверки полноты оприходования продукции собственного производства. Этот метод в основном используют внутренние аудиторы.

Контрольный запуск сырья в производство используется для проверки правильности списания сырья на производство готовой продукции. Этот способ заключается в том, что в присутствии комиссии производится переработка партии сырья.

Наблюдение  за выполнением отдельных операций - это процедура используется для оценки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

 

 

 

Лекция № 3

Тема: Стандарты и нормы аудита

1. Значение стандартов аудита
2. Международные стандарты аудита
3. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
4. Основные принципы аудита
5. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

 

1. Значение  стандартов аудита

Для качественного проведения аудиторских проверок и оказания других аудиторских услуг необходимы единые правила - стандарты аудита. Аудиторские стандарты формируют единые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских  стандартов разрабатываются программы  подготовки и аттестации аудиторов. Они являются основанием для доказательства в суде качества проведенного аудита. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов. Кроме стандартов аудиторы руководствуются этическим кодексом аудитора. Аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные его действия и процедуры.

Стандарты делятся на федеральные стандарты, стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и внутренние стандарты аудиторской фирмы.

Значение стандартов состоит в том, что они:

1. Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.
2. Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.
3. Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки.
4. Устраняют необходимость контроля со стороны государства.
5. Помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.
6. Заставляют аудиторов постоянно повышать свою квалификацию.
7. Рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

В тоже время, стандарты  не являются подробными правилами и  нормативами, охватывающими всю  аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения  принципов аудита.

 

2.  Международные стандарты аудита

Аудитор в практической деятельности руководствуется не только национальными стандартами, но и  международными стандартами аудита. Разработкой международных стандартов занимается Комитет по международной аудиторской практике, который действует в рамках Международной федерации бухгалтеров.

Международные стандарты, которые издает комитет, преследуют две цели:

1. Способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
2. Унифицируют по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Все стандарты делят  по возможности их применения на несколько  групп:

первая группа - это такие стандарты, которые могут быть приняты сразу, полностью;

вторая группа - стандарты, которые могут быть приняты с незначительными изменениями;

третья группа - стандарты, которые нуждаются не только в уточнениях, но и в создании соответствующих условий их введения;

четвертая группа - стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития.

Международные стандарты в разных странах используются по-разному. В тех странах, где уровень профессионализма выше среднемирового, стандарты принимаются к сведению. В этих странах имеются собственные национальные стандарты (Канада, США, Великобритания).

В других странах международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных стандартов (Австралия, Бразилия, Голландия, Россия).

В третьих странах  принято решение не разрабатывать  собственные стандарты, поэтому  международные стандарты используются в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия).

Международные стандарты  состоят из четырех частей:

1. Основные постулаты - закономерности, принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандарта. Они служат для формирования мнения и составления отчетов аудитора в тех случаях, когда конкретные стандарты не применимы.
2. Общие стандарты - это определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы профессионально оказывать аудиторские услуги.
3. Рабочие стандарты - стандарты, которыми аудитор руководствуется при выполнении аудиторской проверки.
4. Стандарты отчетности и аудиторского заключения.