Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2013 в 20:39, лекция
Переход народного хозяйства к рыночной экономике, возникновение новых организационно - правовых форм организации повлияли на механизм системы экономического контроля в стране. В условиях рынка появился независимый контроль - аудит. Слово аудит происходит от латинского «аудио», что означает «слушатель», «он слышит». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора и клиента.
Сущность и необходимость аудита
Виды и типы аудита
Цели внешнего и внутреннего аудита
Различия аудита и ревизии
При проведении аудита клиент обязан предоставлять в распоряжение аудитора все необходимые доказательства и создавать надлежащие условия. Результаты проверки носят конфиденциальный характер, и аудитор не имеет право разглашать эту информацию. Поэтому в договоре может быть предусмотрена ответственность за разглашение информации, представляющей коммерческую тайну. Договор подписывает аудитор и клиент. К договору прилагается протокол согласования стоимости аудиторских услуг.
Имеющиеся в настоящее время формы и виды оценки аудиторских услуг можно разделить на следующие группы:
1. Аккордная оплата - сумма определяется до начала проверки и указывается в договоре. Как правило, сумма устанавливается произвольно, исходя из финансового положения клиента. Недостатки этой формы оплаты заключаются в том, что невозможно до начала проверки реально оценить трудоемкость работы.
2. Повременная оплата - наиболее распространенная в странах с развитой рыночной экономикой. Она основана на стоимости 1 часа работы аудитора в зависимости от его квалификации.
3. Сдельная оплата используется, как правило, при восстановлении бухгалтерского учета. Сумма определяется исходя из стоимости одной операции или одного показателя в отчетности.
4. Оплата по результатам - устанавливается в виде доли от сэкономленных для клиента средств в результате своевременного выявления и исправления ошибок ведения бухгалтерского учета.
5. Комбинированная оплата - комбинация из перечисленных выше видов оплаты. Например, в договоре указывается общая стоимость услуг плюс определенный процент от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.
В аудиторской практике специфика проверяемых предприятий иногда требует специальных знаний в определенных сферах деятельности, поэтому аудиторы имеют право привлекать к проверке других специалистов, экспертов. Порядок привлечения экспертов регламентируется стандартом № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта». Этот стандарт утвержден постановлением Правительства № 557 от 22 июля 2008 года.
Экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области отличной от бухгалтерского учета и аудита или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от бухгалтерского учета и аудита.
Потребность в услугах эксперта может возникнуть при оценке имущества (здания, земельного участка, произведения искусства и т.д.), при определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации оборудования, определении финансовых показателей с помощью специальных приемов, уяснении условий договора, положения или других нормативно-правовых актов.
Эксперт должен иметь профессиональный аттестат или лицензию и опыт работы в той области, в которой требуются специальные знания. Эксперт должен быть независимым от проверяемого предприятия. В качестве экспертов могут быть привлечены актуарии - специалисты по страхованию, оценщики недвижимости, юристы, геологи, инженеры, архитекторы, а в сельском хозяйстве - ветврачи, зоотехники, агрономы.
Эксперт приступает к выполнению задания после заключения договора. Заявку на использование эксперта может дать аудитор или аудируемое лицо. Без согласия проверяемого предприятия аудитор не имеет права привлекать эксперта к проверке. Если клиент отказывается от привлечения эксперта, то аудитор может снять с себя ответственность, оговорив это в аудиторском заключении и получив письменный отказ от клиента. При заключении договора с экспертом необходимо указать задание эксперту, а также требования о том, чтобы отчет эксперта мог считаться аудиторским доказательством.
В задании, а затем отчете эксперта должно быть указано:
1. Цель и объем работы эксперта;
2. Общее описание задач, которые должны быть отражены в отчете эксперта;
3. Степень доступа
эксперта к информации и
4. Порядок взаимоотношений эксперта и аудируемого лица;
5. Конфиденциальность информации;
6. Информация о методах, которые могут быть использованы экспертом.
Эксперт должен результаты выполнения задания представить в письменной форме - в виде отчета. Если результаты работы эксперта противоречат другим доказательствам, то аудитор должен обсудить эту ситуацию с руководством проверяемого предприятия, с экспертом, выполнить дополнительные аудиторские процедуры, привлечь другого эксперта или модифицировать аудиторское заключение. В безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта.
Лекция № 5
Тема: Планирование аудита
Аудиторская проверка, как правило, ограничена во времени - 2-4 недели, поэтому не всегда удается провести сплошную проверку деятельности предприятия. В связи с этим важное значение имеет выработка стратегии проверки. Стратегия проверки оформляется в виде плана в письменной форме.
При составлении плана аудитор должен ознакомиться с проверяемым предприятием, его отчетностью для того, чтобы выявить масштабы деятельности предприятия. В результате предварительного знакомства аудитор определяет примерный объем работы и трудоемкость, а также стоимость работы. Порядок составления плана и программы аудита регламентируется стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержден постановлением Правительства № 532 от 7 октября 2004 года.
В общем плане аудита должны быть указаны предполагаемый объем и порядок проведения проверки. План должен быть достаточно подробным для того, чтобы разработать программу аудита. При разработке плана необходимо принимать во внимание деятельность проверяемого предприятия, систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риск и существенность, характер и временные рамки, а также объем аудиторских процедур, координацию работы аудиторов в ходе проверки.
Планирование включает разработку графиков, определение сроков проверки, проведение инструктажа с аудиторами. Аудитор обсуждает план с руководством проверяемого предприятия, изучает условия заключения договора на проведение аудита, устанавливает наиболее важные вопросы проводимого аудита, выявляет условия, требующие особого внимания, определяет степень доверия к учетной системе и системе внутреннего контроля, изучает целесообразность проведения аудита в филиалах.
План должен быть документально оформлен в ходе проверки, он может корректироваться, но все корректировки, вносимые в план, должны быть задокументированы.
На основании плана ведущим аудитором составляется программа проверки. В программе указывается цель проверки; основные разделы учета, подлежащие проверке; характер проверки - сплошной или выборочный; метод проверки - документальный, фактический, устный; закрепление обязанностей за отдельными аудиторами; сроки выполнения работ. При распределении обязанностей между отдельными аудиторами учитывается их опыт и квалификация. Начинающим аудиторам, как правило, поручают сплошную проверку кассовых документов и авансовых отчетов подотчетных лиц. А более опытные аудиторы проверяют отчетность и ее взаимоувязку с учетными регистрами.
Программа проверки обсуждается
в аудиторской фирме и
Аудиторская программа обычно включает в себя тестирование операций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса. Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге. Аналитические процедуры являются эффективным и не отнимающим много времени способом проверки. Они используются для получения общего представления о деятельности клиента, для оценки финансового положения предприятия. Тесты операций разрабатываются для проверки количественных ошибок в отчетности. При тестировании операций определяют, имеется ли разрешение на проведение операции, правильно ли составлена проводка, правильно ли подсчитаны итоги в журналах и книгах аналитического учета, правильно ли перенесена информация в Главную книгу. Тестирование операций - самая трудоемкая процедура.
Планируя аудиторскую проверку, аудитор должен установить уровень существенности.
Существенность - это предельно допустимый уровень ошибки, который может быть показан в отчетности и рассматривается как несущественный, т.е. не вводящий пользователей отчетности в заблуждение. Ошибка считается существенной, если ее пропуск может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе этой отчетности. Порядок установления уровня существенности регламентируется стандартом № 4 «Существенность в аудите», утвержден постановлением Правительства от 7 октября 2004 года № 532.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне отчетности в целом, так и по отдельным счетам бухгалтерского учета, группам однотипных операций. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется аудитором самостоятельно, поэтому разные аудиторы в отношении одной и той же отчетности могут установить разный уровень существенности. Отдельные показатели могут быть не достаточно точными, но на основании этого нельзя делать вывод, что отчетность недостоверна.
Иногда аудиторы пропускают неточности в следующих случаях:
При установлении уровня существенности аудитор принимает во внимание следующие факторы:
Уровень существенности определяют на стадии планирования для того, чтобы организовать сбор аудиторских доказательств. При оценке существенности используют два основных подхода: индуктивный и дедуктивный.
Индуктивный подход предполагает оценку существенности для каждой статьи отчетности, а затем суммирование оценок, для того, чтобы определить общую величину ошибки (существенности). Но такой подход может привести к тому, что по отношению к отдельным статьям отчетности величина ошибки может быть не существенной, а для отчетности в целом она превысит допустимую величину.
Дедуктивный подход предполагает определение существенности для отчетности в целом, а затем ее распределение по отдельным статьям отчетности. Это позволяет избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным статьям превысит допустимую величину для отчетности в целом.
Аудитор должен принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки недостатки в учете. С количественной точки зрения аудитор должен оценить превосходит ли в отдельности и в целом обнаруженные недостатки количественный критерий, т.е. уровень существенности.