Лекции по "Аудиту"

В ходе проверки устанавливается правильность составления Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Баланс можно проверить путем составления альтернативного баланса на основе счетов Главной книги – это позволит аудитору выявит возможные искажения. При проверке аудитор устанавливает все ли активы и пассивы отражены в отчетности и соответствует ли фактическая методика оценки имущества принятой в  учетной политике.

Внешний аудит может  решать и другие задачи – оптимизация  налогообложения, восстановление и  ведение бухгалтерского учета, анализ производственно – хозяйственной деятельности, правовое, управленческое, консультирование и т.д.

Внутренний  аудит может быть организован в трех формах:

1. В форме специального подразделения, подчиняющегося только руководству предприятия.
2. В форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита.
3. В форме ревизионной комиссии, избираемой общим собранием учредителей для проверки отчетности.

Внутренний аудит –  это независимая деятельность организации  по проверке ее работы в ее же интересах. Внутренние аудиторы состоят в штате предприятия и получают заработную плату по штатному расписанию, свою работу организуют в интересах руководства предприятия. Поэтому они обладают меньшей степенью независимости по сравнению с внешними аудиторами.

Некоторые виды аудита называют управленческим аудитом – это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов и достижению конечного результата.

Внутренний аудит может  решать следующие задачи:

1. Проверка соответствия системы организационных регламентов действующему законодательству и учредительным документам.
2. Проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров.
3. Проверка наличия, состояния и эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдение расчетно-платежной дисциплины и своевременности уплаты в бюджет налогов.
4. Экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета.
5. Экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации и правильности формирования финансовых результатов.
6. Разработка и представление обоснованных предложений по улучшению системы внутреннего контроля бухгалтерского учета и расчетной дисциплины.
7. Консультирование учредителей и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализа хозяйственной деятельности и др.
8. Подготовка предприятия к проверкам внешнего аудита и налоговой инспекции.

 

4. Различия аудита и ревизии

Аудит и ревизия используют одинаковые приемы проверки, имеют много общего, но присутствуют и существенные различия.

Таблица 1

Различия аудита и ревизии

Признаки	Аудит	Ревизия
1. Цель	Выражение мнения о достоверности  отчетности, помощь и сотрудничество с клиентом	Выявление недостатков, их устранение и наказание виновных
2. Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
3.Основа взаимоотношений	Добровольность, осуществление  на основе договоров	Принудительность, осуществление  по распоряжению вышестоящих или государственных органов
4.Управленческие связи	Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с  клиентом и отчет перед ним	Вертикальные связи, назначение вышестоящим органом и отчет  перед ним об исполнении
5.Принцип оплаты	Оплату производит клиент	Оплату производит вышестоящий  или государственный орган
6.Практические задачи	Улучшение финансового  положения клиента, привлечение  пассивов (инвесторов, кредиторов)	Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
7.Результаты	Результат оформляется аудиторским заключением (подписывает аудитор)	Результат оформляется  актом ревизии (подписывает ревизионная  комиссия, гл. бухгалтер и руководитель)

 

Лекция № 2

Тема: Методология  аудита

1. Предмет и метод аудита
2. Аудиторские доказательства. Виды и источники их получения
3. Классификация форм проведения контроля
4. Методы документального контроля и методы фактического контроля

 

1. Предмет и метод аудита

Аудит представляет собой  процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей отчетности. Аудит направлен на установление достоверности финансовой отчетности, а также эффективности и целесообразности системы управления предприятием.

 Информационной базой аудита является система бухгалтерского учета. Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной деятельности, отраженные на счетах бухгалтерского учета после их регистрации и подтверждающие наличие и движение имущества организации. Отсюда следует, что предметом аудита является информация, подлежащая сбору, оценке и изучению с целью раскрытия содержания фактов функционирования хозяйственного механизма предприятия на всех стадиях расширенного воспроизводства (производство, распределение, обмен и потребление).

На стадии производства предметом аудита является информация, характеризующая все моменты труда (труд, предметы и средства труда).

На стадии распределения  предметом аудита является информация, дающая характеристику процессам возмещения потребленных средств производства, распределения и перераспределения  вновь созданного продукта.

На стадии обмена предметом  аудита является информация, характеризующая  операции по сбыту продукции, по заготовлению, расчетно-платежным отношениям с  покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

На стадии потребления  предметом аудита является информация, характеризующая производственное потребление, связанное с возобновлением и расширением производственных фондов.

На всех стадиях кругооборота в предмет аудита входят: сбор и  изучение той информации, которая  с наибольшей степенью позволяет выявить законность и целесообразность проведенных операций и получить достаточное количество качественных доказательств для установления достоверности показателей отчетности. Аудит представляет один из видов экономического контроля. Как вид деятельности он порожден рыночной экономикой и является составной частью этой экономики.

В качестве объектов аудита выступают экономические субъекты предпринимательства. Конкретными объектами аудита являются имущество, обязательства и совокупность производственно-финансовых процессов экономических субъектов.

Метод аудита - совокупность способов и приемов познания его предмета. Общей методологической основой является диалектический метод познания. Для сбора необходимой информации и ее изучения в аудиторской практике используются общенаучные и собственные методические приемы. К общенаучным методическим приемам относятся анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование и абстрагирование, и другие методы. К собственным методическим приемам относят: приемы фактического контроля, документальную проверку, прослеживание, сканирование и другие методы.

 

2. Аудиторские  доказательства. Виды и источники  их получения

В ходе аудиторской проверки аудитор должен собрать достаточное  количество аудиторских доказательств  для того, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки и служащая основанием для составления аудиторского заключения.

Количество информации жестко не регламентируется. Решение  о количестве информации принимает аудитор самостоятельно, исходя из своего профессионального опыта. Аудитор должен быть уверен, что им собранно достаточное количество доказательств, нужного качества.

В зависимости от источника информации аудиторские доказательства могут быть:

• внутренними - информация, полученная от клиента;
• внешними  - информация, полученная от третьих сторон (кредиторов, банков);
• смешанными - информация, полученная от клиента и подтвержденная внешним источником.

Наибольшую ценность и достоверность имеют внешние доказательства, затем следуют смешанные и внутренние. Наиболее ценными являются доказательства, полученные самим аудитором.

По форме  представления доказательства могут быть визуальные - полученные при помощи осмотра, документальные - информация, полученная из документов и устные - информация, полученная при опросах. Документальные доказательства и письменные представления предпочтительнее и достовернее, чем устные доказательства.

Источниками получения  аудиторских доказательств являются первичные документы клиента и третьих лиц, регистры синтетического и аналитического учета, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, устные высказывания сотрудников и третьих лиц, результаты инвентаризации имущества, бухгалтерская отчетность.

Достаточность аудиторских доказательств зависит от степени аудиторского риска. Если аудитор устанавливает высокий уровень риска, то количество доказательств он собирает меньше. При низком уровне аудиторского риска аудитор должен собирать большее количество доказательств. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства из различных источников и разные по форме представления.

Порядок сбора аудиторских  доказательств регламентируется стандартом  № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства № 532 от 7 октября 2004 г.

 

3. Классификация  форм проведения контроля

В аудиторской практике возникает необходимость использования  различных форм осуществления контроля. Форма осуществления контроля означает технику его проведения. В зависимости от признака, положенного в основу классификации выделяют несколько форм осуществления контроля. К таким признакам относят время проведения контроля, источник контрольных данных, способы осуществления контроля и другие признаки.

В зависимости от времени проведения аудита можно выделить предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконности проведения операций. Данный контроль осуществляют преимущественно внутренние аудиторы. В последние годы предварительный контроль проводят и внешние аудиторы путем оказания консультационных услуг.

Текущий аудиторский  контроль проводится в процессе проведения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков. Данный контроль позволяет своевременно выявить и устранить допущенные ошибки в бухгалтерских проводках. Текущие проверки проводят как внутренние, так и внешние аудиторы путем наблюдения за выполнением хозяйственных операций, а также абонентского обслуживания по возникающим правовым управленческим и другим проблемам.

Последующий или  заключительный аудиторский контроль проводится после совершения хозяйственных операций. Хотя такой контроль осуществляется слишком поздно, но в аудиторской практике он выполняет важные функции. Заключительный контроль предоставляет информацию руководству предприятия о недостатках и недопущению их в будущем. Сравнивая фактические результаты работы с плановыми можно оценить обоснованность проведения работ и хозяйственных операций. Последующий контроль проводится внешними аудиторами с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Отличительным свойством последующего контроля является полнота охвата проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный  контроль осуществляется по документам. Источниками данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты, договоры с покупателями, поставщиками, банком, учредительные документы, документы внутренней регламентации (различные приказы по предприятию: о приеме, увольнении и др.).