Лекции по "Аудиту"

Оценка существенности на стадии планирования может отличаться от такой оценки после проведения аудиторской проверки. Это может  быть вызвано изменением информированности аудитора.

4. Оценка аудиторского риска

С аудитом бухгалтерской  отчетности связано два вида рисков - предпринимательский и аудиторский риски.

Предпринимательский риск или риск для бизнеса состоит в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за взаимоотношений с клиентом. Предпринимательский риск зависит от следующих факторов:

1. Финансовое состояние клиента;
2. Конкурентоспособность аудитора;
3. Характер операций клиента и видов деятельности;
4. Недружественная реклама деятельности аудитора;
5. Компетентность администрации и учетного персонала клиента;
6. Сроки проведения аудита.

Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения. Порядок установления уровня аудиторского риска регламентируется стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержден постановлением Правительства от 4 июля 2003 года № 405.

Аудиторский риск включает три составные части:

1. Неотъемлемый риск;

2. Риск средств контроля;

3. Риск необнаружения. 

Расчетным путем уровень риска можно определить как произведение трех составных частей (УрАР = НР*РСК*РН). Численное значение аудиторского риска и его составных частей находится в пределах от 0 до 1. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что отчетность не содержит существенных ошибок, а 1 означает полную неуверенность в этом.

Термин неотъемлемый  риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, если допустить, что средства внутреннего контроля отсутствуют. Большинство аудиторов устанавливают уровень этого риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок, даже 100%. Неотъемлемый риск обратно пропорционален риску неонаружения и прямо пропорционален количеству доказательств, которые аудитор планирует собрать.

Риск средств  контроля означает риск того, что искажение может быть существенным и не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля, т.е. этот уровень риска представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутреннего контроля. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже уровень риска. Риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству доказательств, подлежащих сбору.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаруживать существенные искажения. Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне данного риска аудитор собирает большее количество доказательств. Если аудитор устанавливает большой уровень риска, то доказательств он собирает меньше.

5. Оценка системы бухгалтерского учета

Оценка системы бухгалтерского учета производится в соответствии со стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия и их движении, путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен разобраться в  системе бухгалтерского учета и  получить достаточную уверенность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета в обязательном порядке документируется. При этом могут быть использованы специально разработанные тесты, перечень вопросов для выяснения мнения руководства предприятия и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики и др. документы.

Аудиторские фирмы самостоятельно разрабатывают методики, порядок  изучения и оценки системы бухгалтерского учета и планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результата оценки. Отсутствие документированной оценки системы бухгалтерского учета может служить доказательством низкого качества оказанных услуг. Недостатки системы бухгалтерского учета, а также рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в виде письменной информации.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя оценку следующих сторон деятельности предприятия:

• Имеется ли на предприятии утвержденная руководителем учетная политика;
• Соответствуют ли основные принципы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой, действующему законодательству;
• Какова организационная структура бухгалтерии;
• Распределены ли обязанности и полномочия между счетными работниками;
• Как организована подготовка, обработка и хранение документов, отражающих хозяйственные операции;
• Каков порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета (ручная обработка, автоматизированная форма);
• Каков порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;
• Выявляются критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений в отчетности особенно высок.

В ходе проверки аудитор  должен установить соответствия организации  системы бухгалтерского учета действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи выявленных нарушений.

Система бухгалтерского учета считается эффективной, если в ходе отражения хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
3. Операции отражены на счетах бухгалтерского учета правильно и в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой;
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для отчетности;
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе проверки аудитор  должен изучить состояние бухгалтерского учета на предприятии и определить, в какой мере реальное положение  дел соответствует вышеперечисленным нормативным документам. В отдельных случаях для такой проверки рекомендуется прослеживать движение сумм в учете от первичных документов до форм отчетности.

6. Оценка системы внутреннего контроля

На этапе планирования аудитор также производит оценку системы внутреннего контроля на предприятии. Оценка производится в соответствии со стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимают осведомленность и действия руководства предприятия, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Контрольная среда включает в себя стиль и основные принципы управления предприятием, организационную структуру предприятия, распределение ответственности и полномочий, осуществляемую кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей, порядок ведения управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних пользователей, соответствие хозяйственной деятельности предприятия действующему законодательству.

Руководство предприятия  несет ответственность за фактическое  состояние системы внутреннего  контроля. От него зависит, чтобы эта  система функционировала регулярно  и эффективно. Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Обычно между различными лицами подлежат распределению следующие функции:

1. Непосредственный доступ к активам предприятия.
2. Разрешение на осуществление операций с активами.
3. Непосредственное осуществление хозяйственных операций.
4. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Аудитор должен принимать  во внимание, что система внутреннего  контроля может лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитор должен убедиться, что средства контроля проверяемого предприятия достигают следующих целей:

1. Хозяйственные операции выполняются с разрешения руководства.
2. Все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на соответствующих балансовых счетах в правильном периоде времени в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности.
3. Доступ к активам возможен только с разрешения руководства.
4. Учетные данные с установленной периодичностью сверяются с фактическим наличием и в случае расхождения руководством принимаются соответствующие меры.

Для достижения целей  внутреннего контроля могут использоваться следующие процедуры: арифметическая проверка, проведение сверки расчетов, проверка соблюдения документооборота, выявление случаев несанкционированного доступа к активам, сравнение плановых и фактических показателей.

Система внутреннего  контроля оценивается в несколько этапов:

1. Осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля.
2. Производится первичная оценка системы внутреннего контроля (высокая, низкая или средняя).
3. Подтверждается достоверность первоначально данной оценки.

Все этапы оценки системы  внутреннего контроля в обязательном порядке должны документироваться с указанием аргумента по соответствующей оценке. Если система внутреннего контроля оценивается аудитором как эффективная, то это дает право аудитору отдельные проверки не проводить, а довериться результатам, которые получены внутренними аудиторами.

Оценку системы внутреннего  контроля проводят на стадии планирования для того, чтобы учесть результаты этой оценки при составлении программы  аудиторской проверки.

7.  Оценка  непрерывности деятельности предприятия.

При проведении аудиторской  проверки аудитор должен исходить из того, что отчетность подготовлена в соответствии с допущением непрерывности деятельности предприятия, если не обнаружено, что существуют сомнения по поводу возможности предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем (финансовый год).

При оценке непрерывности  деятельности руководствуются стандартом № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» - введен постановлением Правительства от 4.07 2003г. № 405.

В соответствии с этим стандартом допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки отчетности. На основании этого принципа  аудируемое лицо будет продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев следующих за отчетным периодом и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращения деятельности или обращения за защитой от кредиторов.

Сомнения непрерывности  деятельности предприятия возникают в следующих случаях:

1. При отрицательной величине чистых активов;
2. При использовании заемных средств не по целевому назначению;
3. При существенном отклонении финансовых коэффициентов от нормальных значений;
4. При неспособности своевременно погашать кредиторскую задолженность;
5. При неспособности выполнять обязательства по договорам купли-продажи и замены их на др. договора;
6. При наличии проблем с трудовыми ресурсами и управляющим персоналом;
7. При потере важного рынка сбыта, основного поставщика или подрядчика, а также лицензии;
8. При судебном разбирательстве, в котором ответчиком выступает проверяемое предприятие, и решения по которому могут быть приняты не в пользу этого предприятия;
9. При изменениях в законодательстве, политической и экономической системе, которые могут оказать отрицательное влияние на результаты хозяйственной деятельности проверяемого предприятия.