Лекции по "Аудиту"

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен указать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на отчетность. Эта информация излагается в отдельной части, предшествующей выражению мнения и может включать ссылку на более подробную информацию  в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно быть сброшюровано в единый пакет с проверенной отчетностью. В российской аудиторской практике чаще всего выдается аудиторское заключение 2-го и 3-го видов.

 

5. Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после даты составления и представления отчетности

Аудитор должен принимать  во внимание  влияние на отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, что регламентируется стандартом № 10 «События после отчетной даты», утвержденным постановлением Правительства от 4.07.2003 года № 405. Этот стандарт устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты.

Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения событий, произошедших с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.

В отчетности необходимо отражать следующие события, происходящие после окончания отчетного периода:

a) события, подтверждающие  существование на отчетную дату  хозяйственных условий, в которых  проверяемое предприятие вело свою деятельность;

 б) события, подтверждающие  возникновение после отчетной  даты хозяйственных условий, в  которых предприятие вело свою  деятельность.

Аудитор должен собрать  достаточное количество аудиторских  доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в отчетность, были установлены. От аудитора не требуется проведения последующей проверки всех вопросов, по которым в результате ранее проведенных процедур были получены удовлетворительные выводы.

Процедуры, предназначенные  для определения событий, которые  могут потребовать внесения корректировок  в отчетность должны быть выполнены  как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:

1. анализ методов, установленных руководством предприятия для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на отчетность;
2. изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, ревизионной комиссии, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов, изучение документов службы внутреннего аудита;
3. анализ последней промежуточной отчетности, анализ смет, прогнозов движения денежных средств;
4. направление запросов юристам проверяемого предприятия относительно судебных разбирательств и претензий;
5. направление запросов руководству проверяемого предприятия по вопросам, которые могли повлиять на финансовую отчетность, например: текущее состояние счетов; принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы; планируется ли продажа активов; имели ли место или планируется выпуск новых акций или долговых обязательств; имели ли место случаи конфискации активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения; были ли внесены какие-либо нетипичные бухгалтерские проводки; произошли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставят под сомнение надлежащий характер учетной политики и т.д.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают  существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то необходимо выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они в отчетности.

В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или  направление запросов в отношении  отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Ответственность за информирование аудитора о таких фактах, которые могут повлиять на отчетность, несет руководство проверяемого предприятия.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о событиях, оказывающих существенное влияние на отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в отчетность, обсудить этот вопрос с руководством проверяемого предприятия и предпринять необходимые действия.

Если руководство предприятия  вносит изменения в отчетность, то аудитор должен предоставить новое аудиторское заключение по измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты подписания или утверждения измененной отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия не вносит изменений в отчетность, а аудитор считает, что они должны быть внесены и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, то аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудиторское заключение уже было выдано, а после этого произошли события, требующие внесения изменений в отчетность, то аудитор должен сообщить об этом руководству проверяемого предприятия и бухгалтеру, чтобы они не  предоставляли эту отчетность и аудиторское заключение по ней третьим лицам. В том случае, если отчетность была передана третьим лицам, аудитор должен предпринять меры, необходимые для того, чтобы пользователи не полагались на аудиторское заключение.

После предоставления пользователям  отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной отчетности.

Если руководство проверяемого предприятия пересматривает отчетность, то аудитор должен проверить предпринятые руководством предприятия действия по информированию о сложившейся ситуации всех, кто получил ранее отчетность вместе с аудиторским заключением по ней, и представить новое заключение по пересмотренной отчетности.

Новое аудиторское заключение должно включать часть, в которой  подробно излагаются основания для  пересмотра ранее представленной отчетности и аудиторского заключения.

Если руководство проверяемого предприятия не информирует пользователей  отчетности о сложившейся ситуации, то аудитор самостоятельно предпримет меры для того, чтобы проинформировать их об этом. Отчетность может не пересматриваться и заключение может не выдаваться, если приближается дата представления отчетности за следующий период, при условии, что в новой отчетности информация будет надлежащим образом раскрыта.

 

 

 

 

Лекция № 8

Тема: Государственное регулирование аудиторской деятельности

1. Образование аудитора
2. Уполномоченный федеральный орган
3. Саморегулируемая организация аудиторов

 

1. Образование аудитора

Законом «Об аудиторской  деятельности» № 307-ФЗ определены требования к образованию аудитора, повышению квалификации аттестованного аудитора и установлен перечень документов, подтверждающих образование аудитора (ст.11 ФЗ «Квалификационный аттестат аудитора»).

Аттестация  претендента  осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена,  круг вопросов, выносимых на экзамен, а также порядок определения результатов экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

К экзамену допускается  претендент, получивший высшее образование в ВУЗе, имеющем государственную аккредитацию и стаж работы, связанный с осуществлением аудиторской деятельности или ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности не менее 3-х лет, не менее 2-х лет из последних 3-х лет указанного стажа необходимо отработать в аудиторской организации.

Квалификационный экзамен  проводит единая аттестационная комиссия, которая создается саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения согласовываются с уполномоченным федеральным органом.

За прием экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой  устанавливается единой аттестационной комиссией.

Аттестат аудитора выдается, если претендент сдал экзамен и имеет ко дню объявления результатов экзамена необходимый стаж работы. Решение об отказе в выдаче аттестата может быть принято в том случае, если не сдан экзамен или недостаточно стажа практической работы, а также в том случае, если после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие требованиям об образовании. Аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Дополнительным требованием является владение деловым русским языком, в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки документации, общения с клиентами, составления аудиторского заключения и письменного информирования аудитором руководства клиента по результатам проверки.

Аудитор обязан в течение  каждого календарного года, начиная  с года, следующего за годом получения  квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения  квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Лицензирование аудиторской  деятельности отменено с 1.01.2010 года.

 

2. Уполномоченный федеральный орган

Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный  орган. Таким органом является министерство финансов.

Уполномоченный  федеральный орган выполняет следующие функции:

1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности.
2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудита.
3. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.
4. Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.
5. Государственный контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.

Уполномоченный федеральный  орган имеет право запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии их решений, а также другую необходимую информацию и документацию. При  уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Данный совет:

• рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
• рассматривает проекты федеральных стандартов аудита, а также кодекс профессиональной этики аудиторов и дает рекомендации к утверждению уполномоченным федеральным органам;
• оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
• вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о проведении внешнего контроля качества работы аудиторов;

-  рассматривает обращения  саморегулируемых организаций аудиторов  и вносит их на рассмотрение  уполномоченному федеральному органу.

Совет может запрашивать  у саморегулируемых организаций  аудиторов копии их решений и другую необходимую информацию. Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1. 10 представителей пользователей  бухгалтерской отчетности, которые подлежат ротации один раз в три года не менее, чем на 25 процентов их общего числа;

2. два представителя  уполномоченного федерального органа;

3. по одному представителю  от органов исполнительной власти, осуществляющих выработку государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, в сфере финансовых рынков и от Центрального банка Российской Федерации;

4. два представителя  от саморегулируемых организаций  аудиторов, которые  подлежат ротации один раз в год.

 Председатель совета по аудиторской деятельности избирается из представителей пользователей отчетности, входящих в состав совета. Секретарем совета по аудиторской деятельности избирается из числа представителей уполномоченного федерального органа.

Заседания совета по аудиторской  деятельности проводятся председателем  совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. На заседании  совета по аудиторской деятельности должно присутствовать не менее двух третей членов совета. Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством  голосов членов совета. Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности должны быть открытыми и общедоступными. Положение о совете утверждается уполномоченным федеральным органом.

 

3. Саморегулируемая организация аудиторов

Саморегулируемой  организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности (ст. 17 ФЗ -307).

Организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр. В составе саморегулируемой организации в качестве ее членов должно быть не менее 700 физических лиц или не менее 500 аудиторских фирм.

В наличии саморегулируемой организации должны быть утверждены правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принят кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация обеспечивает дополнительную имущественную ответственность каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг. С этой целью формируется компенсационный фонд.