Лекции по "Аудиту"

3. Смена ведущих  аудиторов при проверке постоянных  клиентов является одним из  более эффективных способов контроля за качеством аудита. Этот способ контроля доступен даже мелким и средним аудиторским фирмам. Суть этого способа контроля заключается в том, что один аудитор проводит проверку за данный отчетный год, а на следующий год ведущим аудитором назначается другой аудитор фирмы. Отдельные крупные аудиторские фирмы в развитых странах практикуют дублирование проверки у одного и того же клиента за один и тот же период времени. После того, как проведена первичная аудиторская проверка и выдано клиенту аудиторское заключение, проводится повторная проверка. Повторная проверка является бесплатной для клиента.

 

3. Контроль ведущего аудитора за работой своих ассистентов

Ведущий аудитор - это специалист аудиторской фирмы, имеющий аттестат аудитора. Ведущий аудитор имеет право подписи аудиторского заключения и несет полную ответственность за проведение проверки конкретного клиента. Аудиторская  фирма при регистрации предоставляет сведения об аттестованных аудиторах. Для проверки привлекаются также ассистенты, т.е. работники аудиторских фирм, не имеющие аттестата аудитора. В качестве ассистента принимаются на работу сотрудники, имеющие малый опыт работы (начинающие бухгалтера, студенты, выпускники). Ассистенты проводят проверки вместе с ведущими аудиторами и выполняют работу по их заданию.

Контроль ведущего аудитора за работой ассистента  начинается с того, что аудитору предоставляется право набора ассистентов  в группу проверки. Аудитор должен:

• четко сформулировать задание ассистенту, указав в нем какие именно акты и учетные регистры нужны, какими методами следует проверять;
• убедится в том, что ассистент правильно понял суть задания;
• обеспечить ассистента необходимыми данными для выполнения задания;
• проинформировать ассистента о возможных учетных особенностях и проблемах, которые могут возникнуть в процессе выполнения задания;
• проконтролировать выполнение задания.

Ассистент обязан:

• приступить к выполнению задания после того, как цель и техника выполнения задания будут ему ясны;
• при возникновении непредвиденных заданием обстоятельств  немедленно сообщить об этом ведущему аудитору;
• выполнить задание, оформив результаты в том виде, который предусмотрен в задании аудитора.

Если в процессе выполнения задания у ассистента возникли предположения по совершенствованию процесса проверки, он должен обсудить эти вопросы с аудитором.

 

Лекция  № 10

Тема: Аудит  учредительных документов и формирование уставного капитала

1. Аудит учредительных документов
2. Аудит формирования уставного капитала
3. Аудит учетной политики

 

1. Аудит учредительных документов

При проведении аудита аудитор  должен проверить юридический статус и право функционирования предприятия. Для этих целей изучают следующие основные документы:

• Устав предприятия, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законном порядке.
• Учредительный договор, в нем указывается, кто является учредителем и доля каждого учредителя в уставном капитале.

В ходе проверки устанавливают, когда и где зарегистрировано предприятие, в каком банке открыт расчетный и др. счета, кто является учредителем и размер доли вкладов  каждого учредителя в уставной капитал, соответствует ли размер уставного капитала требованиям действующего законодательства.

В ходе проверки устанавливают  наличие свидетельства о государственной  регистрации, протоколов собраний учредителей, свидетельства о регистрации в органах государственной статистики, в налоговой инспекции и внебюджетных фондах. При проверке изучают источники взносов учредителей в уставный капитал. Источниками взносов могут быть только собственные средства. Запрещается вносить в уставный капитал бюджетные средства, суммы кредитов и займов, поэтому аудитор должен проверить наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество.

Вклады в уставной капитал могут быть внесены в  виде финансовых средств, материалов, ценных бумаг, нематериальных активов, основных средств и другого имущества. В связи с этим при проверке необходимо установить обоснованность оценки средств, вносимых в УК и документы их подтверждающие. В ходе проверки устанавливают, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных банкротами.

В процессе проверки изучаются следующие организационные документы: договоры банковских счетов, проспект эмиссии и реестр акционеров (для АО), протоколы решений совета директоров, собрания акционеров или учредителей, приказы дирекции, переписка с учредителями, внутренние положения предприятия.

При проверке устанавливают:

1. организационно-правовую форму и структуру предприятия, и ее соответствие ГК РФ;
2. Структуру управления предприятием и  полномочия руководителей всех уровней при принятии управленческих решений;
3. Предусмотрено ли в уставе создание резервного капитала, порядок распределения прибыли, порядок реорганизации, ликвидации, осуществления ВЭД, имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы, дочерние общества, выделенные на самостоятельный баланс.

Необходимо также изучить  какими видами деятельности занимается предприятие, все ли виды деятельности предусмотрены уставом. При проверке необходимо помнить, что отдельные  виды деятельности подлежат лицензированию, поэтому при проверке необходимо выяснить наличие лицензии на эти виды деятельности. Если на лицензируемый вид деятельности отсутствует лицензия, то проведение операций по этим видам деятельности считается незаконным.

Проверяя учредительные документы, аудитор обращает внимание, как формируется уставной капитал. При проверке достоверности операций по формированию УК обращают внимание на полноту оплаты УК.

2. Аудит формирования уставного капитала

Формирование уставного  капитала осуществляется по-разному, в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предприятия: в АО - за счет подписки на акции, в ООО - за счет вкладов каждого участника, в ГУП или МУП - за счет имущества, закрепленного государством. В сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой собственностью  в уставном капитале выделяют доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств делится на имущественные паи участников в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих паев образует уставной капитал.

На первом этапе аудиторской  проверки устанавливают правильность формирования структуры уставного  капитала сельскохозяйственного предприятия, т.к. уставной капитал может состоять из паевого фонда и коллективного неделимого фонда. В счет вклада в уставной капитал могут быть внесены, ОС, материалы, право пользования землей, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

По данным приходов кассовых ордеров и выписок банков проверяют полноту и своевременность оприходования денежных средств, внесенных учредителями. По данным актов приема - передачи, накладных, а также записей на счетах 01, 04, 58, 10, 11, 41 определяют стоимость принятых вкладов в уставной капитал.

Изучая первичные документы, результаты систематизируются в рабочих документах в виде ведомости. Ведомости позволяют проследить время поступления взносов и полноту взносов по сравнению с учредительными документами.

При проверке учитывают, что моментом фактического поступления взносов является: для материалов, ОС и НМА - дата составления документов, подтверждающих поступление имущества; для денежных средств - дата их зачисления на соответствующий счет.

Особое внимание обращают на правильность оценки НМА и ценных бумаг, вносимых учредителями. Они оцениваются по договорным ценам. На предприятии должен быть в наличии документ, подтверждающий факт поступления НМА и срок их полезного использования. По ценным бумагам кроме этих документов необходимо помнить, что они должны быть оценены по рыночной котировке или стоимости аналогичных ценных бумаг.

Уставный капитал является относительно стабильной величиной, поэтому  записи по Дт или Кт производят только после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы.

Изменения в уставном капитале могут иметь место при  приеме новых участников предприятия, внесения дополнительных взносов учредителей, направления части прибыли на увеличение уставного капитала. Могут  выпускаться новые акции или  повышаться номинальная стоимость акций. Уменьшение уставного капитала может происходить за счет выкупа части акций и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций; при изъятии вкладов учредителей в случае их выхода из организации. При проверке необходимо установить обоснованность внесения изменений в уставный капитал и в учредительные документы предприятия.

На следующем этапе  проверяется правильность корреспонденции  счетов по расчетам с учредителями. Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений от действующего законодательства и выдача рекомендаций по их устранению.

 

 

3. Аудит учетной политики

В ходе проверки учетной  политики аудитор должен установить наличие распорядительных документов по учетной политике, соответствие формы и сроков принятия учетной  политики действующему законодательству, полностью ли раскрыты избранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. При изучении информации аудитор обращает внимание на наличие приказа об учетной политике, наличие рабочего плана счетов, перечень утвержденных форм первичных документов при отсутствии типовых  документов, график документооборота, план проведения инвентаризации.

При анализе учетной  политики аудитор устанавливает  наличие организационно-технического раздела в учетной политике, методологического раздела для целей бухгалтерского и налогового учета. В организационно-техническом разделе должны найти отражение следующие вопросы:

- имеется ли положение  о бухгалтерской службе;

- утверждены ли должностные  инструкции работников бухгалтерии;

- представлена ли  выписка из учетной политики  в налоговый орган;

-оформляются ли соответствующей  организационно-распорядительной документацией  изменения и дополнения учетной  политики;

-проводятся ли внезапные инвентаризации;

- определен ли порядок  хранения бухгалтерских документов;

- применяется ли компьютерная  обработка информации;

- установлен ли перечень  лиц, имеющих право подписи  первичных документов;

- заключены ли договора  о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами;

- утвержден ли состав  постоянно действующей комиссии  по приему и списанию основных  средств, нематериальных активов  и др. имущества.

При проверке методологического  раздела для целей бухгалтерского учета аудитор должен установить:

- определен ли способ  оценки основных средств, приобретенных  не за денежные средства;

- определен ли способ  начисления амортизации;

- определен ли порядок  переоценки основных средств;

- определен ли порядок  учета ремонта основных средств;

- определены ли сроки  использования нематериальных активов  и начисления амортизации;

- определен ли способ  отражения в учете амортизации  нематериальных активов (05 счет  или Дт20, 25, 26 Кт 04);

- определен ли порядок  отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ;

- определен ли способ  списания отпущенных в производство  материалов;

- определен ли порядок  учета расходов по заготовке  и доставке товаров на склад;

- определен ли порядок  учета выпуска готовой продукции;

- определен ли способ распределения косвенных расходов;

- определен ли порядок  списания расходов на продажу  (полное списание или распределение  между проданными и непроданными  товарами);

- определен ли порядок  оценки незавершенного производства;