Автор работы: Пользователь скрыл имя, 17 Января 2013 в 20:39, лекция
Переход народного хозяйства к рыночной экономике, возникновение новых организационно - правовых форм организации повлияли на механизм системы экономического контроля в стране. В условиях рынка появился независимый контроль - аудит. Слово аудит происходит от латинского «аудио», что означает «слушатель», «он слышит». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора и клиента.
Сущность и необходимость аудита
Виды и типы аудита
Цели внешнего и внутреннего аудита
Различия аудита и ревизии
В заключении проверки устанавливают правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда, правильность отнесения отдельных видов выплат на себестоимость продукции, правильность составления бухгалтерских проводок, правильность ведения аналитического учета по счету 70. Учет должен вестись по каждому работнику, по каждому виду начисления и каждому виду удержания. В ходе проверки аудитор должен установить соответствие записей аналитического учета записям синтетического учета. Все выявленные нарушения аудитор должен отразить в соответствующих документах.
Лекция № 14
Тема: Аудит животных на выращивании и откорме
При проведении аудита наличия, движения и сохранности животных аудитор должен ознакомиться с размещением их на территории организации и закреплением их за отдельными материально - ответственными лицами.
В ходе проверки необходимо изучить условия содержания и кормления животных. Для этого необходимо заблаговременно разрабатывать мероприятия по обеспечению сохранности животных. С этой целью следует проверить наличие постоянно действующей инвентаризационной комиссии, обеспеченность бланками документов бухгалтерского и зоотехнического учета.
В ходе проверки контролю подвергают сохранность животных и кормов на ферме. Для этого сочетают изучение текущих бухгалтерских документов и записей с проведением контрольной инвентаризации наличия животных и остатка кормов (учетные листы движения животных и расхода кормов, акт на оприходование приплода, акт на выбытие животных и др. документы). Аудитор должен изучить результаты инвентаризаций, проведенных клиентом и установить правильность отражения этих результатов на счетах бухгалтерского учета.
Своевременность, правильность оценки и полноты оприходования приплода животных можно установить разными способами. Наиболее простые приемы - устный опрос персонала, анкетирование по соответствующим направлениям внутреннего контроля, письменные запросы материально - ответственным лицам и специалистам организации.
Наиболее эффективным приемом контроля полноты и своевременности оприходования приплода животных является проведение внезапной инвентаризации поголовья. Это позволяет выявить неучтенное поголовье или его недостачу и замену одних животных другими. Изучение материалов ранее проведенных инвентаризаций позволяет установить частоту случаев выявления, не оприходованного молодняка животных, их виновников и принятые меры по недопущению подобных случаев в дальнейшем. Все случаи недостач должны быть рассмотрены и по ним должны быть приняты соответствующие решения - отнесение на виновное лицо и т.д.
Другой прием контроля - сопоставление актов на оприходование приплода животных с регистрами зоотехнического учета: журнал регистрации приплода и выращивания молодняка КРС (ф. № 4), книга учета опоросов и приплода свиней (ф. № 6-СВ), накопительный акт приплода зверей. Такое сопоставление документов позволят выявить имеющиеся расхождения как в датах оприходования приплода, так и в его массе при рождении.
Для выявления законности, правильности оценки и полноты оприходования приобретенных животных на стороне используют приемы документального контроля. При проверке проверяют акты на закупку скота у населения, счета-фактуры и приемные акты на покупку животных у др. организаций, акты приема-передачи животных, поступивших в хозяйство безвозмездно. Также проводят встречную сверку первичных документов с записями в книге учета движения животных и птицы и отчетах о движении скота и птицы на ферме.
Особо тщательной проверке подлежат операции по закупке скота у населения. На практике часто встречаются следующие нарушения:
Выявить подобные факты можно при помощи применения приемов документального и фактического контроля. Например, своевременность и полноту оприходования животных, купленных у населения, выявляют путем изучения актов на их закупку и сверки этих документов с ведомостями расхода кормов, ведомостями взвешивания животных, записями в книге движения животных, отчетами о движении скота и птицы на ферме и др. регистрами бухгалтерского и зоотехнического учета. Также следует установить правильность указания живой массы животных. При необходимости применяют приемы контрольной инвентаризации по инвентарным номерам этих животных и опрос сдатчиков и приемщиков этого скота.
Основными направлениями выбытия животных являются:
Цель проверки выбытия животных - выявить достоверность, законность и целесообразность хозяйственных операций, отраженных в соответствующих первичных документах.
Наиболее целесообразно проверить эти операции по отдельным направлениям выбытия животных. С особой тщательностью проверяются факты падежа животных, вследствие различных заболеваний и травм. Подробное изучение актов на падеж позволяет установить, в каких подразделениях, в каком возрасте, в какое время года и по каким причинам происходит падеж.
При проверке реализации животных необходимо установить количество, живую массу, упитанность, стоимость животных по видам, инвентарным номерам и возрасту. Также устанавливают правильность оформления товарно-транспортных накладных, соответствие их данных данным приемных квитанций заготовительных организаций и записям в учетных регистрах. В случае выявления расхождений должны быть установлены причины, а также виновные лица. Особое внимание обращают на соответствие показателей живой массы и упитанности животных, указанных в документах. За расхождением между этими показателями могут скрываться факты замены тяжеловесных упитанных животных легковесным и тощим.
Всестороннему контролю подвергают все другие каналы выбытия животных. Особое внимание обращают на акты, оформляющие забой и падеж животных. При изучении актов на забой животных выявляют полноту оприходования продуктов забоя (по нормам выхода продукции забоя: КРС высокой упитанности - 50% выход мяса, КРС средней упитанности - 47%).
В ходе проверки устанавливают правильность аналитического и синтетического учета животных на выращивании и откорме, правильность записей на счете 11 по соответствующим субсчетам, а также устанавливают правильность корреспонденции счетов по операциям движения животных и птицы.
Источниками информации для проверки служат первичные документы по движению животных, книга учета движения животных, отчеты о движении скота и птицы, ведомость аналитического учета животных (ф. 73-АПК), ведомость учета животных, находящихся у отдельных граждан на выращивании (ф. 75-АПК), ЖО 14-АПК.
Для установления правильности отражения правильности данных на счетах бухгалтерского учета необходимо провести взаимную сверку этих данных с данными взаимосвязанных учетных регистров. Например, сумма дебетового оборота в ведомости 73-АПК по каналам движения приплод-прирост должна соответствовать сумме кредитового оборота, отраженного в ЖО 10-АПК по счету 20/2. Оборот по каналу движения - покупка необходимо сверить с данными ЖО 6-АПК или ЖО 8-АПК. Оборот по каналу - переведено из основного стада сверяют с данными ЖО 13-АПК. Аналогичным образом необходимо сверить кредитовые обороты: при реализации животных с ЖО 11-АПК и ведомостью 62-АПК; при забое - с ЖО 10-АПК; при безвозмездной передачей - с ЖО 12-АПК.
В ходе проверки необходимо установить соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета в ЖО 14-АПК, Гл. книге и балансе.
Лекция № 15
Тема: Аудит основных средств и нематериальных активов
При проверке основных средств аудитор руководствуется ПБУ 6/01 и учетной политикой предприятия. Цель аудита основных средств - проверка правильности формирования, состава, полноты и реальности учета движения основных средств, достоверности начисления амортизации и затрат на ремонт. Наиболее простым способом получения предварительной информации о состоянии основных средств является тестирование - устный опрос, который проводится до начала проверки.
Для изучения состава и структуры основных средств аудитор должен запросить инвентарный список основных средств. По списку он проверяет правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам. При этом он исходит из экономического содержания и срока полезного использования основных средств.
При проверке необходимо учитывать, с какой целью используются объекты, отнесенные к основным средствам, и в каком подразделении они используются. Проверяя состав основных средств необходимо руководствоваться общероссийским классификатором. Также проверяя состав, структуру и стоимость основных средств, необходимо потребовать информацию о переоценке основных средств, об арендованных основных средствах.
В ходе проверке аудитор должен выяснить, как хранятся основные средства, сохраняется ли их эксплуатационное состояние. С этой целью аудитор выясняет, за кем закреплены объекты основных средств, как организована их охрана. Особое внимание обращают на соблюдение правил хранения транспортных средств и сельскохозяйственной техники. Путем изучения данных по инвентарным карточкам, описям и спискам необходимо установить наличие основных средств по их классификационным группам и местам хранения.
В ходе проверки определяется обеспеченность основными средствами, размещение отдельных объектов по подразделениям, соблюдение действующего порядка их учета. Аудитор должен убедится в правильности организации аналитического учета основных средств.
При проверке обращают внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, правильность отражения технико-экономических показателей в учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс. Отдельно проверяется состояние учета основных средств в местах их эксплуатации. Для этого устанавливают правильность ведения инвентарного списка основных средств и соответствие данных аналитического записям на счете 01. При расхождении этих данных устанавливают причины и виновных лиц.
По результатам проверки аудитор должен внести предложения по устранению выявленных недостатков. На этом же этапе проверяется полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств, изучаются протоколы заседания инвентаризационной комиссии, ведомости и принимаемые руководством предприятия меры по результатам инвентаризации. Устанавливается также правильность отражения результатов в учете. Такая проверка проводится для того, чтобы убедиться, можно ли доверять результатам внутреннего контроля.
В ходе проверки может быть проведена контрольная инвентаризация или осмотр отдельных объектов. На этом же этапе аудитор должен убедиться в правильности оценки основных средств, проводилась ли переоценка основных средств и правильно ли отражены в учете результаты переоценки. При небольшом количестве объектов основных средств может быть проведена сплошная проверка, а при значительных объемах - выборочная.
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить обосновано ли экономически строительство объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в наличии проектно-сметная документация. Необходимо также установить законность приобретения отдельных объектов основных средств, выявить полноту и своевременность их оприходования, а также правильность оценки в зависимости от канала поступления (при строительстве - сумма фактических затрат; приобретение у поставщика - сумма, уплаченная поставщику, включая затраты, связанные с их приобретением; при вкладе в уставный капитал - по согласованной стоимости; при безвозмездном поступлении - на основании экспертной оценки; животные основного стада - по сумме фактических затрат на выращивание).
Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01, 08, 60, 11. Источниками информации при проверке являются первичные документы (акты приема-передачи основных средств, акты на перевод животных, акты приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, накладные на внутрихозяйственное перемещение объекта, акты приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов основных средств, инвентаризационные описи, инвентарные карточки, ведомость аналитического учета ф. 73-АПК (для аналитического учета животных), ЖО-13 АПК, ЖО-14 АПК (по животным) и ЖО-16 АПК (по счету 08)).
При проверке поступления основных средств безвозмездно устанавливают наличие актов приема-передачи этих объектов, их технического состояния, своевременность оприходования объектов и закрепление их за материально-ответственным лицом. При оприходовании объектов основных средств, бывших в эксплуатации, устанавливают законность каждой операции, а также своевременность и полноту оприходования.
Основные ошибки, возникающие при оформлении поступления основных средств: