Лекции по "Аудиту"

Необходимо тщательно проверить правильность группировки и учета прямых затрат по всем видам ремонта сельскохозяйственной техники на основе первичных документов и сводных регистров, учитываются ли на отдельных аналитических счетах затраты ремонтных мастерских, рассчитывается ли себестоимость законченного ремонта машин. По грузовым автомашинам необходимо установить правильность группировки затрат в накопительных ведомостях, записи в которых производятся на основании путевых листов и товарно - транспортных накладных, распределяются ли на потребителей услуги автотранспорта по плановой себестоимости и корректируется ли плановая себестоимость в конце года до уровня фактической.

При проверке используют приемы документальных проверок, устный опрос, пересчеты, аналитические процедуры, методы фактического контроля. В ходе контроля устанавливают правильность распределения   общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Ъ

3. Проверка правильности исчисления себестоимости и учета выпуска продукции

Следующим этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования сельскохозяйственной продукции и исчисления ее себестоимости. Здесь следует установить, соблюдается ли при исчислении себестоимости продукции последовательность закрытия счетов:

1. Распределяются ли по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты учета затрат;
2. Исчисляется ли себестоимость услуг вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;
3. Распределяются ли затраты по орошению и осушению земель;
4. Списываются ли услуги пчеловодства на опыляемые культуры;
5. Распределяются ли бригадные, отраслевые (цеховые), общехозяйственные расходы;
6. Определяется ли общая сумма производственных затрат по объектам учета;
7. Исчисляется ли себестоимость продукции растениеводства;
8. Распределяются ли расходы по содержанию кормоцехов;
9. Исчисляется ли себестоимость продукции животноводства и себестоимость живой массы поголовья;
10. Исчисляется ли себестоимость промышленных производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;
11. Исчисляется ли полная себестоимость продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства путем дополнения к производственной себестоимости расходов на продажу.

Путем пересчета выборочно  необходимо проверить правильность исчисления себестоимости основной, сопряженной, побочной продукции различных видов производства. После составления расчета фактической себестоимость сельскохозяйственной продукции распределяют разницу между фактической и плановой себестоимостью. Разницу списывают с кредита счета 20 в дебет счетов 43, 10, 11, 90, 29 в зависимости от направления использования продукции.

На следующем этапе  проверки производится прослеживание  правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции, оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляционных разниц, правильности составления бухгалтерских записей и проверка соответствия записей в аналитических регистрах записям в журнале-ордере №10-АПК, Главной книге и формах отчетности.

По результатам проверки аудитор должен сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в учете затрат. Рекомендуется наметить мероприятия по использованию выявленных резервов с целью увеличения эффективности  сельскохозяйственного производства.

При проведении аудита выпуска продукции аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 или с применением счета 40. Затем уточняется, как оценивается готовая продукция. Устанавливается соответствие данных аналитического учета движения готовой продукции данным синтетического учета.

Полноту оприходования  произведенной продукции можно  установить путем составления альтернативного  баланса расхода сырья и выхода готовой продукции, исходя из нормативных  затрат. Для проверки используются данные первичных документов, производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. Показатели фактического выхода и сдачи готовой сопоставляются с оборотами по кредиту 20 и дебету 43 счетов, а по выполненным работам и услугам на сторону с дебетовым оборотом по счету 90.

Физическое движение готовой продукции можно проследить в отчете о движении материальных ценностей на складе. При проверке используют следующие методы:

- сканирование;

- прослеживание;

- взаимный контроль  и др.

Необходимо также выяснить, правильно ли организовано складское  хозяйство и складской учет готовой  продукции, правильно ли оформлены  первичные документы по учету  движения готовой продукции. Выборочно  следует проследить правильность отражения этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

Лекция № 18

Тема: Аудит  операций по формированию финансовых результатов и капитала

1. Аудит реализации продукции (работ, услуг)
2. Проверка правильности формирования финансовых результатов
3. Аудит собственного капитала
4. Аудит учета резервов

1. Аудит реализации продукции (работ, услуг)

В процессе проверки аудитор  должен проанализировать правильность учета доходов и расходов от обычных  видов деятельности на счете 90 «Продажи», а также прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Особое внимание следует обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов, а также финансовых результатов от обычных видов деятельности, операционной деятельности и внереализационных операций, как с целью налогообложения, так и с целью составления финансовой бухгалтерской отчетности.

Источниками информации являются: товаротранспортные накладные (формы № СП-31, СП-32, СП-33, СП-34, СП-35); реестры по форме № СП-3; ведомости по форме № СП-11; акты по форме № СП-46; накладные форма № 1-Т, № 264-АПК; отчеты о продаже продукции форма № СП-30, СП-37, СП-38; приемные квитанции форма  №ПК-1, ПК-3, ПК-4; акты на списание и выбытие основных средств форма №104-АПК, 105-АПК, 106-АПК, 107-АПК, 108-АПК; бухгалтерские справки по форме № 88-АПК и др.

Далее необходимо установить и проверить наличие договоров  на поставку продукции и правильность их оформления, соблюдение полноты  учета и определения выручки (дохода) по счетам 90, 91 в течение года, правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 45, 90, 91,62 и др.

Затем целесообразно  выяснить, насколько эффективен внутрихозяйственный  контроль, и насколько можно доверять данным внутреннего аудита. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах к руководству организации клиента.

Следует также установить правильность ведения журнала-ордера 11-АПК по кредиту счетов 43, 41, 42, 44, 45, 90, 91, 62; ведомостей № 60-АПК, 61-АПК, 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК, 65-АПК, 66-АПК, 67-АПК.

Все эти регистры взаимосвязаны  между собой, и поэтому в них  необходимо проверить:

1. Полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализации этой продукции.
2. Правильность списания себестоимости реализованной продукции, обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов.
3. Точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой организации).
4. Правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказания услуг, выполнения работ.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (ЖО, Гл. книга). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Правильность оборотов по кредиту счетов 90, 91, 62 и др. можно установить путем сверки этих данных с записями по дебету счета 50 с данными таблицы дебетовых оборотов к ЖО № 1-АПК; по дебету счета 51 к ЖО № 2-АПК; по дебету счета 66 к ЖО №4-АПК.

2. Проверка правильности формирования финансовых результатов

При проверке достоверности  конечного финансового результата (прибыли или убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) с записями в Главной книге, ЖО 15-АПК и ведомости № 76-АПК. Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (ф. № 2) организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля.

Аудиторские проверки убедительно  показывают, что в отдельных организациях из-за слабой квалификации учетных  работников необоснованно формируют  финансовые результаты и неправильно  отражают использование прибыли  в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей и др. имущества.

Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, от так называемых прочих доходов и расходов.

К прочим доходам относят:

• доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
• дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
• доходы от возмещения причиненных убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
• другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг.

К прочим расходам (убыткам) относят:

• затраты по аннулированным производственным заказам;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
• не компенсируемые виновником потери от простоя по внешним причинам;
• убытки по операциям с тарой;
• судебные издержки и арбитражные расходы;
• присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки или другие виды санкции за нарушение условий хозяйственных договоров;
• расходы по возмещению причиненных убытков;
• убытки от описания дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек и от других долгов нереальных для взыскания;
• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
• не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;
• некомпенсируемые убытки в результате чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• убытки от хищений и недостач имущества, виновники которых не установлены или в виновности лиц отказано судом;
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;
• другие расходы, по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов и др.

Для того, чтобы установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг; платежей наличными и в форме безналичных расчетов;  расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам; с дебиторами и кредиторами.

Все операции, связанные  с учетом затрат на производство или  издержек обращения должны быть подтверждены первичными документами. Изучая все  основные результаты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документами, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы.