Лекции по "Аудиту"

- принято ли решение  о создании резерва предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпусков, за выслугу лет на ремонт ОС и др.);

- предусмотрено ли  создание резерва по сомнительным  долгам;

-переводятся ли долгосрочная  задолженность по заемным средствам  в краткосрочную, если до погашения остается менее 1 года;

- каков порядок отражения  первоначальной стоимости финансовых  вложений в ценные бумаги;

- определен ли способ  оценки ценных бумаг при их  выбытии;

- определен ли способ  учета затрат по обычным видам  деятельности (с применением счетов 20-29 или 20-39);

- определен ли порядок  начисления дивидендов;

- проверяется правильность  составления учетной политики  для целей налогового учета  (кто ведет налоговый учет, как  составлены учетные документы,  какова технология обработки  информации - ручная или автоматизированная);

- установлен ли перечень  лиц, имеющих право подписи  налоговых регистров;

- определен ли порядок  признания расходов на ремонт  ОС;

-определен ли метод  оценки сырья и материалов, используемых  в производстве;

- отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства  и остатки готовой продукции;

- отражен ли перечень  прямых и косвенных расходов;

- создается ли резерв  под обесценивание ценных бумаг;

- ведется ли раздельный  учет НДС, облагаемых и необлагаемых НДС видов деятельности;

- определен ли порядок  раздельного учета облагаемых  и необлагаемых НДС видов деятельности.

 

 

Лекция  № 11

Тема: Аудит  денежных средств

1. Аудит кассовых операций
2. Аудит расчетного счета
3. Аудит валютного счета
4. Аудит финансовых вложений

 

1. Аудит кассовых операций

Аудиторскую проверку денежных средств начинают с аудита кассовых операций. Основным нормативным документом по учету кассовых операций является «Порядок ведения кассовых операций» утвержденный ЦБ 22.09.1993 г. №40.

 Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности. Проведение инвентаризации не обязательно. Аудитор сам принимает решение, будет ли он проводить инвентаризацию. На момент инвентаризации кассир составляет отчет и выводит остаток наличных денег. После этого комиссия приступает к полистному пересчету наличных денег. При проверке обращают внимание на правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров. Неоформленные надлежащим образом документы к зачету не принимаются. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком и зачисляются в доход предприятия (Дт 50 Кт 91-1). Выданные наличные деньги по распискам считаются недостачей и должны быть внесены кассиром в кассу.

На следующем этапе  аудитор устанавливает, обеспечена ли сохранность наличных денег в кассе, заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности, есть ли в личном деле кассира обязательства о материальной ответственности. Затем аудитор изучает, соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным «Порядком ведения кассовых операций»: имеется ли несгораемый сейф для хранения денег, прикреплен ли он к полу и стене, правильно ли хранятся ключи от сейфа, обеспечена ли охрана кассира при доставке денег из банка в кассу предприятия, проводятся ли внезапные ревизии кассы и имеются ли акты по таким проверкам, соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе. За превышение лимита хранения денежных средств взыскивается штраф в размере от 4 до 5 тыс. руб. с должностного лица и 40 - 50 тыс. руб. с предприятия.

Затем аудитор проверяет  правильность документального оформления кассовых операций. Если в приходном  или расходном кассовых ордерах  отсутствуют подписи или другие реквизиты, то такие документы считаются  недействительными, а отражение операций незаконным. В ходе проверки устанавливают наличие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров, имеется ли в наличии кассовая книга и правильно ли она оформлена. Проверке подвергаются все приходные и расходные ордера в сплошном порядке.

Особое внимание обращают на своевременность и полноту  оприходования наличных денег. При  получении денег с расчетного счета сопоставляют записи в кассовой книге, приходном кассовом ордере, выписке банка и корешке чека. Полноту оприходования выручки от реализации устанавливают путем встречной сверки записей в кассовой книге, приходном кассовом ордере, накладной на продажу, сопоставляют с отчетом материально-ответственного лица, а также с выпиской банка для установления полноты зачисления выручки на расчетный счет. При проверке используют также данные кредитового оборота по счету 90-1.

При проверке кассовых документов изучаются договоры, заключенные  с юридическими и физическими лицами, устанавливают соблюдение лимита расчетов наличными с юридическими лицами - 100 тыс. руб. по одной сделке. В случае превышения лимита взыскивается штраф в размере 4 - 5 тыс. руб. с должностного лица и 40 - 50 тыс. руб. с предприятия. При проверке расходных кассовых ордеров устанавливают наличие подписей руководителя и главного бухгалтера, юридического основания выдачи наличных денег (есть ли приказ на прием работников, увольнение, командировку), устанавливают наличие росписи в получении и паспортных данных получателя. При проверке обращают внимание на правильность оформления платежных ведомостей на выдачу заработной платы, подпись руководителя, главного бухгалтера, номер ведомости, дату, сумму цифрами и прописью и срок выдачи по этой ведомости, есть ли реестр депонированных сумм.

Тщательной проверке подвергается корреспонденция счетов по каждой кассовой операции, устанавливают  периодичность сдачи отчетов  кассира, своевременность возвращения  в банк остатков не выданных наличных денег. Проверяя кассовые операции, выявляют случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером, а также случаи выдачи наличных денег подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данного предприятия.  При проверке кассовых операций выявляют случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому - либо выполнение порученной ему работы.

В заключение проверки аудитор  устанавливает соответствие данных в кассовой книге данным в главной  книге, балансе и отчетности. При  проверке кассовых операций используют следующие приемы контроля:

  1. Чтение документов;

  2. Встречная сверка  документов и записей;

  3. Счетная проверка  арифметических данных;

  4. Фактическая проверка;

  5. Наблюдение за  выполнением отдельных операций;

  6. Устное тестирование, опрос.

 

2. Аудит расчетного  счета

Согласно действующему законодательству все свободные  денежные средства предприятия должны храниться на счетах в банке. Порядок  открытия и ведения банковских счетов регламентируется инструкциями ЦБ.

В ходе аудиторской проверки операций на расчетных счетах, аудитор сначала устанавливает проведенные операции на расчетном счете, наличие расчетных счетов и их количество. Проверка проводится отдельно по каждому счету. В ходе проверки устанавливают законность совершения операций по банковским счетам, правильность их документального оформления, полноту и своевременность зачисления на расчетный счет поступивших денег, своевременность перечисления налогов, полноту и своевременность оприходования денег с расчетного счета в кассу предприятия.

По каждому безналичному расчету устанавливают наличие  договора, соответствующих данных о  наличии  и движении денежных средств, отраженных в документах и выписках банка, проверяется правильность корреспонденции  счетов по банковским операциям. Источниками информации служат договора с юридическими лицами, исполнительные листы, выписки банка, приложенные к ним первичные документы, а также регистры синтетического учета (ЖО-2-АПК) и Главная книга.

Прежде всего, остатки  на счетах проверяемого предприятия сверяют по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета и отчетности, при наличии расхождений выявляют причины. В ходе проверки используются следующие приемы контроля: чтение документов, их взаимная сверка, тестирование, а также проверка правильности арифметических расчетов. Каждая операция в выписке должна быть подтверждена первичными документами: платежным поручением, договором с юридическим лицом - покупателем или поставщиком. В ходе такой проверки устанавливают случаи оплаты по неподтвержденным операциям (без первичных документов).

При проверке поступивших  на расчетный счет денежных средств  устанавливают правильность их учета  и полноту зачисления. С этой целью  подвергаются встречной сверке записи в выписках банка, платежных поручениях (по Кт 90 и 62).

При проверке операций на расчетных счетах обращают внимание на полноту представленных проверке выписок банка. На случай умышленного  отражения полученных наличных денег  с расчетного счета на других счетах вместо счета 50, обращают внимание на правильность и своевременность отражения в учете авансов полученных и выданных, а также кредитов банка, зачисленных на расчетные счета.

Особое внимание обращается на своевременность и полноту  оприходования наличных денежных средств  на расчетный счет, и устанавливают правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного счета. Тщательной проверке подвергаются операции, отраженные по Кт 51 в Дт затратных счетов.

 

3. Аудит валютного  счета

Предприятия могут получать валютную выручку от реализации продукции. Для этого в учете должны быть открыты валютные счета. Как правило, предприятие открывает два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

При проверке аудитор  устанавливает правильность открытия валютных счетов, правильность отражения валютной выручки на счетах, а также своевременное отражение в учете покупки и продажи валюты. Продажа иностранной валюты обязательно должна отражаться на счете 91. При снятии валютной выручки и при покупке валюты предприятие пользует счет 57.

В ходе проверки валютных операций аудитор должен проверить  имеет ли право предприятие на открытие валютных счетов, соблюдается  ли законодательство о валютном контроле, полностью и своевременно ли зачислена  валютная выручка на транзитный валютный счет. Аудитор устанавливает соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными предприятьями. Необходимо также обратить внимание на правильность и своевременность расчета и отражения в учете курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91. Отрицательные курсовые разницы списываются в Дт 91 счета, положительные - в Кт 91.

При проверке валютных операций изучают первичные  документы  и учетные регистры по счету 52. Порядок  проверки аналогичен проверке по расчетному счету. При проверке  всех банковских операций обращают внимание на правильность корреспонденции счетов и достоверность отражения сумм. Такая проверка проводится путем встречной сверки расчетов.

 

4. Аудит финансовых вложений

Предприятия могут отвлекать  средства на различные цели в виде финансовых вложений. Цель этих вложений получить дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

В ходе проверки аудитор  должен устанавливать правильность классификации финансовых вложений. От этого зависит правильность организации учета этих вложений и достоверность отчетности. В зависимости от целевого назначения финансовые вложения делятся на акции, паи, облигации, финансовые векселя, предоставленные займы; в зависимости от срока - на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Каждая операция по финансовым вложениям изучается аудитором отдельно. Аудитор должен наметить вопросы для более тщательной проверки. Обычно проверка начинается с устного опроса. Устанавливается какие изменения  произошли в течение года и где хранятся инвестиционные ценные бумаги. Для этого аудитор их просматривает, а в том случае, если ценные бумаги хранятся у доверительного лица, то необходимо получить от него подтверждение.

Инвестиционное имущество  проверяется также как и другие материальные активы. Затраты на проведение инвентаризации  должны быть подтверждены документально и отражены в аналитическом  учете. Аудитор устанавливает метод  оценки инвестиций и его соответствие принятой учетной политике. В ходе проверки обращают внимание на правильность отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете. Финансовые вложения отражаются в учете в сумме фактических затрат. Для аналитического учета должна быть использована книга учета ценных бумаг по их видам. В ходе проверки устанавливают правильность создания и учета оценочного резерва на счете 59. Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже.

Необходимо проверить  правильность и своевременность отражения в учете на счете 81 выкупленных акций у акционеров, их аннулирование или повторное  размещение.

Особое внимание уделяется  проверке предоставленных предприятием займов. Эти займы должны предоставляться  только за счет собственных средств. Законность предоставления займов устанавливается путем проверки договоров и расчетных либо платежных документов.

Проверяется правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей аналитического учета записям синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

Лекция № 12

Тема: Аудит  расчетных операций

1. Цели и задачи аудита
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
4. Аудит расчетов с работниками предприятия по подотчетным суммам и прочим операциям
5. Аудит расчетов с бюджетом
6. Аудит прочих расчетов