Лекции по "Аудиту"

Проверяется правильность ведения аналитического учета по счету 73, правильность составления  бухгалтерских проводок и соответствие записей аналитического учета записям  синтетического учета и отчетности.

 

5. Аудит расчетов с бюджетом

В настоящее время  предприятия уплачивают большое  количество налогов. У многих из них  изымается не только прибавочная  стоимость, но и часть оборотного капитала, поэтому некоторые предприятия  используют законные и незаконные методы оптимизации налогообложения. Аудитор должен проверять правильность расчета налогов. Важную роль играет консультирование по вопросам налогообложения.

При проверке расчетов с  бюджетом аудитор должен помнить, что  условия начисления налогов и  ставки постоянно меняются, поэтому он должен иметь все законы и инструкции.

В начале проверки путем  устного тестирования аудитор должен выяснить по каким налогам проверяемое  предприятие ведет расчеты с  бюджетом. После этого проверяется  состояние внутреннего контроля расчетов с бюджетом. Затем устанавливают правильность определения налогооблагаемой базы, применения ставок налогов,  арифметических расчетов по налогам, правильность возмещения НДС по приобретенным ресурсам, а также обращают внимание на правильность применения льгот при расчете и уплате налогов.

В ходе проверки  проверяют  правильность, полноту и своевременность  перечисления налогов, изучают налоговые  декларации и платежные документы, проверяют правильность составления  и своевременность представления  отчетности по налогам. Также проверяют правильность оформления первичных документов, правильность ведения аналитического и синтетического учета по налогам, правильность составления бухгалтерских проводок. Аудитор должен проанализировать результаты налоговых проверок  и установить обоснованность расчета штрафных санкций по налогу. Тщательной проверке полежат импортно-экспортные операции и правильность налогообложения этих операций.

На заключительном этапе  устанавливают соответствие записей  на счете 68 с записями по корреспондирующим счетам. С этой целью кредитовые обороты счета 68 в Ж-О № 8-АПК сверяют с дебетовыми оборотами по счетам 70, 90, 91, 99… Дебетовые записи по этому счету сверяют с записями в первичных платежных документах (платежное поручение, …). После этого устанавливают соответствие данных аналитического учета по счету 68 с данными синтетического учета в Главной книге, балансе и отчетности.

 

6. Аудит прочих расчетов

К прочим расчетам относят  расчеты по претензиям, расчеты с  квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, по личному и имущественному страхованию и др.

Расчеты по претензиям возникают  к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям при несоответствии цен и тарифов, указанным в  договоре, в случае арифметических ошибок и несоответствия качества поставляемых материалов или услуг, установленным стандартам. Кроме этого претензии могут быть предъявлены к учреждениям банка по неправильно списанным суммам, за несоблюдение договорных условий.

Претензии учитываются на отдельном субсчете к счету 76. По дебету отражают начисление претензий, по кредиту - оплату. Основным документом, которым аудитор руководствуется при проверке, служит положение о претензионном порядке урегулирования споров. Источником информации при проверке служат договоры, претензионные заявления  с приложенными документами, Ж-О №8-АПК, ведомость 38-АПК и Главная книга. При проверке оборотов по этому субсчету выявляют факты включения суммы недостач в издержки производства.

При проверке необходимо установить обоснованность, своевременность и правильность предъявления претензионных документов. Устанавливают также обоснованность претензий проверяемому предприятию. При этом необходимо проверить, проводились ли мероприятия с целью установления виновных лиц и если таковые были установлены, то возместили ли они причиненный ущерб.

При проверке устанавливают  правильность составления корреспондирующих  счетов по претензиям, правильность ведения  аналитического учета и соответствие его данных данным синтетического учета и отчетности. Претензии предъявляются в письменной форме и подписываются руководителем. В претензии должны быть указаны требования заявителя, суммы претензии, обоснованный расчет, доказательства, подтверждающие претензионные требования со ссылкой на соответствующие законы, перечень прилагаемых документов.

Претензия рассматривается  ответчиком в течении 30 дней с момента  получения. Ответ о результатах  рассмотренной претензии должен быть дан в письменной форме.

Проверяя другие расчеты, аудитор должен установить причины возникновения дебиторской или кредиторской задолженности, правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса. Для этого по данным аналитического учета в ведомостях 38, 39, 40, 41-АПК и  53, 85-АПК (по депонированной заработной плате)  сличают остатки на начало периода с остатками по статьям баланса.

Затем отдельно проверяют  каждый вид расчетов и устанавливают  причины возникновения задолженности, давность ее возникновения, реальность задолженности, имеются ли акты сверки или письма, в которых эта задолженность признается должником, нет ли просроченной задолженности. Аудитор должен установить правильность и объективность удержаний по исполнительным листам, а также своевременность перечисления удержанных сумм.

Источником информации служат расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы, платежные поручения, расходные кассовые ордера, квитанции о почтовом переводе, а также регистры синтетического и аналитического учета (ЖО-8АПК и ведомость 39-АПК). При проверке расчетов с депонентами данные субсчета сверяют с данными ведомости 53-АПК или 85-АПК. Особое внимание обращают на обоснованность выдачи депонированных сумм.

Правильность расчетов с квартиросъемщиками по квартплате устанавливают путем встречной  сверки данных лицевых счетов с данными кассовых отчетов и банковскими документами. Своевременность и полнота начисленных и поступивших взносов родителей за содержание детей в детских учреждениях устанавливается путем изучения расчетно-платежных документов и данных аналитического учета.

Большое внимание при  проверке уделяют расчетам с гражданами, за купленную у них сельскохозяйственную  продукцию. В этом случае необходимо установить правильность оформления договоров, соблюдения порядка заполнения принятых первичных документов, правильность установления цен и полноту оприходования продукции. Источником информации служат договора, первичные документы и данные аналитического учета. Проверка правильности расчета за полученное по договору лизинга имущество устанавливается наличием договоров, проверяется правильность установления цен и составление бухгалтерских проводок.

При проверке расчетов по совместной деятельности с дочерними  предприятиями, устанавливают правильность и обоснованность оформления юридических  документов, правильность, своевременность и обоснованность проведения расчетов, правильность отражения этих операций, правильность распределения прибыли между участниками. Источниками информации служат договоры, соответствующие решения, акты премки-передачи, накладные, расчетно-платежные документы и данные аналитического и синтетического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Лекция  № 13

Тема: Аудит  расчетов по оплате труда

1. Задачи и источники информации при проведении проверки
2. Проверка правильности начисления оплаты труда
3. Проверка удержаний из заработной платы

 

1. Задачи и источники информации при проведении проверки

Основной задачей при  проверке расчетов по оплате труда  является проверка соблюдения действующего законодательства при начислении оплаты труда и удержаниях из нее. Взаимоотношения  между работниками и работодателем регламентируется ТК РФ.

 Источниками информации при проведении проверки являются данные по учету личного состава работников (заявление о приеме на работу, заявление о переводе, приказы о предоставлении отпуска, заявления об увольнении), кроме этих документов используются штатное расписание, положение об оплате труда (где указываются тарифные ставки, разряды, расценки), положение о премировании, первичные бухгалтерские документы (табель учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, учетные листы тракториста-машиниста, расчеты-начисления оплаты труда работникам животноводства, путевые листы грузового автомобиля, легкового автомобиля, автобуса, учетные листы труда и выполненных работ), данные синтетического и аналитического по счетам 70 и 76 «Расчеты с депонентами».

Проверку начинают с  сопоставления сальдо по счету 70 в  расчетно-платежной ведомости с  записями в Главной книге и  балансе на одну и туже дату. В  случае выявления расхождений устанавливают  причины. Необходимо также сверить данные по счету 76 «Расчеты с депонентами» с данными аналитического учета (реестр 53-АПК, ведомость 83-АПК). Затем изучают достоверность первичных документов, правильность их заполнения и их соответствие действующему законодательству. Особое внимание обращают на правильность ведения табеля учета рабочего времени. При повременной оплате проверяют правильность применения тарифных ставок или условий контракта. При сдельной оплате проверяют правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных  документов по оплате труда устанавливают наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, устанавливают, нет ли в документах подчисток и исправлений, нет ли в них подставных лиц. С целью выявления подставных лиц сопоставляют первичные документы по оплате труда по датам их выдачи с данными учета личного состава. Выявляют также, не было ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, а также случаев повторения фамилий одних и тех же лиц в разных расчетных платежных ведомостях.

Особое внимание обращают на наряды, выписанные на лиц, не состоящих  в списочном составе предприятия  и на наряды, выписанные по устранению брака и переделке работ, выполненных  с низким качеством.

При проверке первичных  документов и расчетно-платежных ведомостей особое внимание обращают на правильность арифметических подсчетов. На практике на этом участке часто встречаются случаи завышения итогов, посчитанных по горизонтали или по вертикали.

 

2. Проверка правильности начисления оплаты труда

На следующем этапе выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, а также обоснованность и правильность начисления премий. Для этого аудитор изучает действующее на предприятии положение о премировании работников.

При изучении первичных  документов устанавливают соответствие начисленной оплаты труда действующему на предприятии положению по оплате труда, затем проверяют правильность начисления доплат за непроработанное  время. Оплата за время простоя не по вине работника производится на основании акта о простое, в котором указывается время простоя и тарифная ставка работника. Если простой произошел не по вине работника, то оплата производится не ниже 2/3 тарифной ставки работника.

Оплата брака в производстве производится в зависимости от процента годности изделия. Если брак окончательный, то оплата производится не ниже 2/3 тарифной ставки работника. В том случае, если брак произошел при освоении новых видов производств, то он оплачивается в размере 100 процентов.

Доплата за работу в ночное время производится в соответствии с коллективным договором, но не ниже, чем установлено по законодательству - 40% от тарифной ставки.  Ночным считается время с 22:00 до 06:00 часов. Оплата за работу в сверхурочное время производится в первые два часа - в полуторном размере, а в последующие часы - в двукратном размере. На сверхурочные работы обязательно должен быть приказ, в котором указывается причина этих работ (устранение последствий стихийных бедствий, их угроза и др.).

В ходе проверки устанавливают  правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности и  правильность отражения в учете  сумм начисленных пособий. Проверяют  правильность начисления доплаты в  праздничные дни (в двойном размере) и правильность начисления оплаты за время отпуска.

 

3. Проверка удержаний из заработной платы

Следующим этапом проверки расчетов по оплате труда является проверка правильности удержаний из заработной платы. Основным видом удержаний  является НДФЛ. При проверке правильности удержания налога руководствуются 23 главой НК РФ.

В ходе проверки устанавливают  правильность определения совокупного  дохода работника, правильность применения стандартных вычетов, устанавливают  наличие заявления на стандартные  вычеты.

Проверяют правильность удержания по исполнительным листам: суммы удержаний, дата до которой необходимо произвести удержание. Затем проверяют правильность удержаний за причиненный материальный ущерб. Удержание производится по приказу руководителя, но только на основании письменного заявления работника. Если заявления нет, то удержания можно производить только по решению суда.