Лекции по "Аудиту"

Для выявления полноты  оприходования зерна сверяют  его количество, указанное в путевках, реестрах или талонах с количеством, отраженным в учетных регистрах трактористов, а также путевых листах грузовых автомобилей на вывоз с поля. В аналогичном порядке проводится встречная сверка по оприходованию других видов продукции. Кроме этого, необходимо сверить эти записи с записями в книге или карточке складского учета.

При проведении контрольной  инвентаризации выхода продукции ее результаты сопоставляют с учетными данными за смежный период. При  проверке использования сельскохозяйственной продукции на производственные цели устанавливают законность и целесообразность каждой операции, применяют приемы встречной сверки документов. Расход семян по данным бухгалтерского учета сверяют с их расходом по данным агрономического учета, а расход кормов сопоставляют с выходом продукции животноводства.

Проверка производственного  потребления сельскохозяйственной продукции обычно проводится по каждому  ее виду и за каждый месяц проверяемого периода. При этом изучают первичные  документы, такие как, акт расхода  семян и посадочного материала, лимитно - заборные карты, накладные, товарно-транспортные накладные, регистры складского учета и т.д. Для определения реальности произведенного расхода сопоставляют фактический расход сельскохозяйственной продукции с плановым, или с нормой выхода продукции.

Кроме производственного  потребления сельскохозяйственную продукцию подвергают проверке и  по другим каналам выбытия, к которым  относятся продажа государству, продажа на рынке, продажа работникам.

При помощи сверки первичных  документов на сельскохозяйственную продукцию с квитанциями заготовительных организаций, устанавливают реальность и полноту списания продукции проданной каждому покупателю. Особому контролю подвергают операции по реализации продукции в буфетах, на рынках, на общественное питание. Отдельно определяется правильность определения цен на проданную продукцию. Для этого фактические реализационные цены сопоставляют с ценами, действующими на рынке.

Особо тщательной проверке подвергаются все случаи списания продукции  вследствие гибели, порчи, недостачи. При проверке определяют реальность таких операций, правильность документального оформления, выявляют меры, принимаемые предприятием по возмещению виновными лицами причиненного материального ущерба.

Кроме первичных документов изучаются записи в учетных регистрах по счетам 10, 41, 43, 94, 73.

3. Аудит движения материалов

Приступая к проверке материалов, аудитор должен изучить  нормативные документы по учету  материалов, ПБУ 5/01, а также методические рекомендации по проведению инвентаризации.

Целью аудиторской  проверки является получение достоверной информации о наличии, движении и оценке, имеющихся на предприятии материалов, обеспечение их сохранности и соблюдение установленных нормативов их расходования.

Проверку начинают с  анализа их оценки, т.к. в фактическую себестоимость включаются транспортно - заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, стоимость услуг по хранению и т.д. Аудитор должен установить, не включались ли в стоимость материалов, расходы на содержание складов и отделов снабжения.

На следующем этапе  выборочно проводится инвентаризация, затем определяется полнота оприходования  и проводится анализ правильности списания израсходованных материалов. При  проверке изучают первичные документы  и записи в журналах - ордерах 6-АПК, 7-АПК.

Если при приемке  материалов от поставщиков выявлена недостача, то должен быть составлен  коммерческий акт, на основании которого предъявляются претензии поставщику. Также изучают первичные документы  на оплату поступивших материалов.

При оприходовании материалов, произведенных на собственном предприятии, сопоставляют документы на оприходование  материалов с документами на отпуск товаров. Особое внимание аудитор обращает на постановку контроля за неотфактурованными поставками. 

Затем аудитор изучает  документы на списание материалов в  производство. В ходе проверки устанавливают, не было ли случаев списания в затраты  производства отпущенных, но фактически не израсходованных материалов. Эти  операции должны рассматриваться как внутреннее перемещение.

Аудитор также должен установить, не было ли случаев списания на склад поступивших материалов. При проверке материалов аудитор  может столкнуться с фактами  выпуска и реализации неучтенной продукции. Для изготовления этой продукции  создаются излишки сырья. На государственных предприятиях выпускают неучтенную продукцию, а с выручки не платят налоги. Аудитор с целью вскрытия этих злоупотреблений может организовать контрольные запуски сырья. Они заключаются в том, что в присутствии созданной комиссии проводится запуск обычного сырья и определяется количество произведенной продукции.

Обращают внимание на правильность составления бухгалтерских  проводок и соответствие записей  аналитического учета записям синтетического учета.

 

 

 

 

 

Лекция № 17

Тема: Аудит  издержек производства

1. Общая методика аудита издержек производства
2. Аудит затрат на производство сельскохозяйственного предприятия
3. Проверка правильности исчисления себестоимости и учета выпуска продукции

 

1. Общая методика аудита издержек производства

При проверке издержек производства аудитор руководствуется ПБУ 10/99, главой 26 Налогового Кодекса РФ, отраслевыми  и методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию  себестоимости сельскохозяйственной продукции.

В процессе проверки необходимо установить правильность и законность отражения в учете расходов на производство и реализацию продукции, документально подтвердить правильность отнесения расходов на издержки производства.

На начальном этапе  проверки аудитор должен изучить  организационные и технологические особенности деятельности предприятия, также определить характер, специализацию и масштаб, а также структуру каждого вида производственной деятельности. Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые должны содержать обязательные реквизиты и подписями ответственных лиц. При отсутствии, какого - либо реквизита документ является сомнительным.

Проверяя правильность отнесения затрат на производство продукции  аудитор должен помнить, что они формируются по элементам и статьям затрат. При проверке затрат аудитор должен обратить внимание на следующее:

1. Соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат;
2. Соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевой особенности предприятия;
3. Насколько верно разграничиваются затраты по отчетным периодам;
4. Соблюдается ли выбранный метод оценки  материальных ресурсов, списываемых на затраты производства;
5. Правильно ли начислена амортизация основных средств и нематериальных активов;
6. Правильно ли распределяются на объекты учета и калькуляции общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
7. Правильно ли списываются издержки обращения на реализованные товары;
8. Правильно ли относятся на издержки производства расходы на ремонт основных средств.

Проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов  аудита. При традиционном способе  исчисляют полную производственную себестоимость, т.е. прямые затраты  плюс общепроизводственные и общехозяйственные  расходы.

Международный вариант  учета затрат предполагает деление всех затрат на переменные и условно - постоянные. Периодические затраты собираются на счетах 26, 44 далее списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90.

При проведении проверки достоверности списания издержек обращения на предприятиях оптово – розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности распределения и списания издержек обращения на остаток товаров на складе и на реализованную часть товара.

 

2. Аудит затрат на производство сельскохозяйственного предприятия

При проведении проверки аудитор должен исследовать уровень  себестоимости продукции, использовать аналитические процедуры. Для этого  используется расчет отклонений, корреляционно - регрессионный анализ и другие приемы.

Аналитические процедуры  рекомендуется проводить до начала проверки затрат и калькулирования себестоимости по каждому виду производства. Это позволяет аудитору сделать обоснованные выводы и внести предложения клиенту по использованию выявленных резервов снижения себестоимости. В случае выявления значительных отклонений в структуре себестоимости аудитор должен получить письменные объяснения отклонений с указаниями причин.

Для оценки эффективности  системы внутреннего контроля за производственным процессом рекомендуется  произвести сравнительный анализ фактических показателей производства продукции с плановыми. Сравнительный анализ себестоимости дает аудитору возможность оценить, насколько эффективен внутренний контроль за производственным процессом.

Для предварительной  оценки системы внутреннего контроля используют устные опросы и тестирование.

Учет затрат в сельскохозяйственных предприятиях осуществляется на основе первичных документов. Поэтому выборочно  необходимо проверить качество первичной  учетной документации (учетных листов трактористов - машинистов, учетных листов труда и выполненных работ, нарядов на сдельную работу, лимитно - заборных карт и др.) и установить законность и достоверность отражения в первичном учете хозяйственных операций, правильность ведения первичных накопительных и сводных регистров, обоснованность организации аналитического учета затрат и выхода продукции в каждом виде основного и вспомогательного производства.

В ходе проверки устанавливается, по установленной ли номенклатуре статей учитываются затраты, соответствуют  ли данные аналитического учета данным синтетического, нет ли необоснованного укрупнения статей затрат, правильно ли составлены бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

Аудитор должен руководствоваться  требованиями и методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве. При проверке затрат устанавливается правильность открытия объектов аналитического учета, правильность построения калькуляционных статей затрат. Необходимо проверить во всех ли случаях ведут учет затрат на оплату труда на основе выполненных работ, указанных в первичных документах, соответствуют ли расходы на оплату труда данным первичным документов и сводных регистров, подтверждено ли включение натуральной оплаты в затраты на производство продукции.

Проверяя расходы материальных ресурсов необходимо установить, подтвержден  ли этот расход лимитно - заборными  картами или накладными и соответствует  ли этот расход установленной норме. Особо тщательной проверке подвергается документы, подтверждающие расход кормов, семян, средств зажиты растений и животных, удобрений и других ресурсов. Расход этих товарно - материальных ценностей должен быть проверен не только в стоимостном выражении, но и в натуральном с целью установления соблюдения норм расхода.

Тщательной проверке подвергается соблюдение норм расхода  сырья при переработке сельскохозяйственной продукции. Это можно установить путем составления альтернативного  баланса расходования сырья в  расчете на производство продукции  по нормативам, а также проведение контрольных запусков сырья.

Изучению подлежат результаты проведения инвентаризации посевных площадей, животных, контрольной урожайности  культур, продуктивных животных. При  этом необходимо выяснить нет ли приписок в объеме производства и не являются ли эти приписки результатом необоснованного списания ТМЦ и необходимости начисления оплаты труда на затраты и не является ли это результатом сокрытия части выпущенной продукции.

Затем необходимо проверить  правильность оценки МПЗ при списании их на затраты производства.

В ходе аудита необходимо установить правильность начисления амортизации  основных средств и отнесения  ее на соответствующие объекты учета, правильность отнесения на затраты  расходов по ремонту основных средств. Необходимо проверить, осуществляется ли учет вспомогательных производств в течение года, относятся ли выполненные услуги на затраты основного производства и корректируется ли в конце года плановая себестоимость выполненных услуг до уровня фактической.