Лекции по "Аудиту"

Аудиторские процедуры, при помощи которых могут быть получены доказательства сомнения непрерывности  деятельности, отражаются в следующих  моментах:

1. Анализ и обсуждение с персоналом промышленного движения, денежных потоков, прибыли и др. показателей на дату ближайшую к дате подписания аудиторского заключения.
2. Рассмотрение событий, произошедших после даты составления отчетности, влияющих на возможность предприятия продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев.
3. Анализ и обсуждение последующей промежуточной отчетности.
4. Рассмотрение условий договоров займа и анализ факторов их нарушения.
5. Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний советов директоров для выявления доказательств, а также возникающих трудностей финансирования предприятия.
6. Запрос сведений о правовых проблемах деятельности предприятия.
7. Рассмотрение положения предприятия в связи с невыполненными заказами.

Результаты выполнения аудиторских процедур должны быть рассмотрены  и учтены при составлении аудиторского заключения.

 

8. Аудит операций со связанными сторонами

Важное значение  при  проведении аудита имеет учет операций со связанными сторонами. Стандарт № 9 «Аффилированные лица» - введен постановлением Правительства от 4.08.03 № 405 - устанавливает единые требования для выявления и изучения хозяйственных операций с аффилированными  лицами. Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Операциями  между аффилированными лицами называются любые операции по передаче активов или обязательств, осуществляющиеся между проверяемым предприятием и аффилированным лицом. Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры и получать доказательства, касающиеся аффилированных лиц и раскрывать информацию о них. Тем не менее,  от аудитора не требуется выявлять все операции с аффилированными лицами.

Руководство проверяемого предприятия несет ответственность  за определение взаимосвязанных сторон и операций с ними, а также раскрывает соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. В связи с этим руководство предприятия обязано вести бухгалтерский учет с целью обеспечения достоверного отражения и раскрытия в отчетности операций с аффилированными лицами.

Наличие в хозяйственной  практике взаимосвязанных сторон считается  обычным явлением, но аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

1. Порядок подготовки отчетности может предусматривать раскрытие в ней взаимоотношений и операций с аффилированными лицами.
2. Наличие аффилированных лиц может повлиять на достоверность отчетности.
3. Источник получения аудиторских доказательств оказывает влияние на его достоверность.
4. Операции с аффилированными лицами могут быть не только обычными деловыми отношениями, но и отражаться для распределения прибыли с целью ухода от налогообложения.

Аудитор должен изучить  информацию в отношении аффилированных лиц и выполнить следующие процедуры:

1. Изучить рабочие документы за предшествующий год для определения списка известных аффилированных лиц и проверить выполнение предприятием мер по выявлению аффилированных лиц.
2. Запросить у должностных лиц проверяемого предприятия информацию о взаимосвязанных лицах.
3. Изучить списки акционеров.
4. Изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров.
5. Запросить информацию у других аудиторов о существовании аффилированных лиц.
6. Запросить информацию и документы о наиболее крупных дебиторах и кредиторах.
7. Проверить информацию, предоставленную клиентом в налоговые органы.

В ходе проверки аудитор  должен обратить внимание на нетипичные операции или нестандартные цены; процентные ставки; на операции, проведенные  без видимой причины с точки  зрения логики бизнеса; а также операции, отраженные в документах и в бухгалтерском учете необычным образом; большой объем операций или неучтенные операции.

При проверке аудитор  должен получить доказательства, что  операции с аффилированными лицами надлежащим образом учтены и раскрыты. С этой целью аудитор должен получить письменное заявление руководства проверяемого предприятия относительно полноты представленной информации об аффилированных лицах и достоверности раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности. Если аудитор не может получить достоверные доказательства об аффилированных лицах, то он может модифицировать аудиторское заключение.

 

       9. Действия аудитора при выявлении  искажений (мошенничество или  ошибки)

В бухгалтерском учете  могут возникать искажения в  результате неверного отражения  информации. Стандартом № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» - введен постановлением Правительства от 7.10.04 г. № 532 - предусмотрено, что аудитор должен рассмотреть риск существующих искажений отчетности в результате недобросовестных действий или ошибок.

Ошибка - это непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Под недобросовестностью действий понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами с помощью незаконных действий для извлечения незаконной выгоды.

Различают два типа преднамеренных искажений:

1. Искажения, возникшие в процессе  недобросовестного составления отчетности.
2. Искажения, возникшие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление  отчетности подразделяется на искажение или не отражение численных показателей с целью введения в заблуждение пользователей отчетности. Присвоение активов может быть осуществлено различными способами: присвоение денежных средств или материальных активов, инсценирование оплаты несуществующих товаров и услуг.

Ошибка отличается  от недобросовестных действий отсутствием умысла. Аудитору сложнее обнаружить преднамеренное искажение или мошенничество, чем ошибку, а еще сложнее - недобросовестные  действия, когда в сговор вступает несколько человек. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, а на самом деле - ложные. Аудиторские процедуры могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий. Аудитор не может гарантировать выявление всех существующих искажений, являющихся результатом недобросовестных действий.

Мошенничество включает в себя:

1. Манипуляция учетными записями - умышленное использование некорректных бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения учета и отчетности.
2. Фальсификация бухгалтерских документов и записей - оформление заведомо фальшивых документов, искажающих истину.
3. Уничтожение результатов хозяйственных операций - сторнировочными записями аналогичными по содержанию и сумме основным бухгалтерским проводкам.
4. Неадекватные записи в учете - отражение операций на счетах бухгалтерского учета в неполном объеме, ненужные исправление в регистрах, неполные файлы, неотраженные в учете операции.
5. Необычные операции - разовые сделки и операции, регулирующие или вынужденного характера, которые представлены излишками.

При обнаружении преднамеренных и непреднамеренных действий аудитор  должен выяснить их причины у администрации  предприятия, рассмотреть их влияние  на достоверность отчетности, при  необходимости провести дополнительные процедуры. Если выявленные ошибки и мошенничества могли быть предотвращены при внутреннем контроле, но этого не произошло, то аудитор должен пересмотреть данную оценку в системе внутреннего контроля и уменьшить доверие к ней.

Персонал проверяемого предприятия несет ответственность за возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений отчетности, за неприменение мер по предупреждению возникновения подобных искажений, а также за не устранение или несвоевременное устранение выявленных искажений.

 

 

 

 

 

 

 

Лекция № 6

Тема: Документирование аудита

1. Источники информации о деятельности предприятия при проведении аудита
2. Аналитические процедуры аудита
3. Аудиторская выборка и сфера ее применения
4. Рабочая документация аудитора

 

1. Источники информации о деятельности предприятия при проведении аудита

При проведении аудиторской  проверки сначала необходимо изучить учредительные документы и учетную политику предприятия. При проверке учредительных документов устанавливают:

1. Наличие устава и учредительных договоров.
2. Предмет деятельности предприятия.
3. Наличие лицензий на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию.
4. Наличие свидетельства о государственной регистрации предприятия.
5. Кто является учредителем предприятия.
6. Организационно - правовую форму предприятия.
7. Размер уставного капитала и долю каждого учредителя в нем.
8. Имеет ли право предприятие создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и представительства.
9. Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы, если они были.

При проверке учетной  политики устанавливается наличие приказа и своевременность оформления учетной политики (она должна быть оформлена не позднее 90 дней с момента регистрации), полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета.

При проверке необходимо помнить, что изменения в учетной  политике производятся при смене  собственников предприятия, при  реорганизации предприятия или  в случае изменения законодательства. Кроме этого проводится экспертиза заключения хозяйственных договоров на их соответствие действующему законодательству. Основой истинности информации является первичная документация клиента и документация третьих лиц, регистры бухгалтерского учета, результаты инвентаризации имущества, проводимые клиентом или аудитором.

Прежде чем начать аудиторскую проверку, необходимо ознакомиться со счетами главной книги. При просмотре можно выявить не типовые корреспонденции счетов. Просмотр начинают с записи по Дт счета, при этом обращают внимание на сальдо по тем счетам, по которым в течение года не были отражены операции. На таких счетах могут быть выявлены нереальные остатки. Последние продвигаются от главной книги и регистров синтетического и аналитического учета доходов до отдельных операций и первичных документов. Выявленные ошибки являются основой формирования мнения  аудитора о достоверности отчетности.

Ошибки, которые приводят к искажению информации можно сгруппировать по следующим признакам:

1. Отражение на счетах бухгалтерского учета не свершившихся операций.
2. Не отражение на счетах бухгалтерского учета свершившихся операций.
3. Отражение на счетах бухгалтерского учета свершившихся операций, но не санкционированных руководством.
4. Арифметически неточное отражение информации на счетах бухгалтерского учета.
5. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с нарушением методики учета.

 

2. Аналитические процедуры аудита.

Аналитические процедуры  аудита означают использование в  ходе аудиторской проверки методов экономического анализа. Порядок применения аналитических процедур регламентируется стандартом № 20 «Аналитические  процедуры» - введен постановлением Правительства от 16 апреля 2005 года.

При применении аналитических процедур аудитор осуществляет анализ соотношения  законной осведомленности и сведений о деятельности предприятия, а также изучает связь этих соотношений с другой информацией или причиной возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя рассмотрение финансовой информации в сравнении: