Лекции по "Аудиту"

Лекция №1

Тема: Сущность, виды и цели аудита

1. Сущность и необходимость аудита
2. Виды и типы аудита
3. Цели внешнего и внутреннего аудита
4. Различия аудита и ревизии

 

1. Сущность и необходимость аудита

Переход народного хозяйства  к рыночной экономике, возникновение  новых организационно - правовых форм организации повлияли на механизм системы экономического контроля в стране. В условиях рынка появился независимый контроль - аудит. Слово аудит происходит от латинского «аудио», что означает «слушатель», «он слышит». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях  аудитора и клиента. В своей первооснове эти услуги представляли собой процесс проверки правильности ведения бухгалтерского учета.

История независимого аудита в нынешнем его понимании начинается с 18 века. Исторической родиной аудита считается Англия. В 1862г. был принят закон «О британских компаниях», в котором в обязательном порядке предусматривалась проверка отчетов компаний специалистами бухгалтерского учета не реже 1 раза в год. Во Франции закон «Об обязательном аудите» был принят в 1867г., в США – в 1937г., в России – начиная с отчета за 1995г. Впервые должность аудитора в России появилась в 1716г., она была введена Петром Ι, который в «Воинском уставе» и в «Табеле о рангах» причислил к воинским чинам аудитора.

Попытки создать Институт аудита в России предпринимались  в 1831г. – Институт присяжных бухгалтеров; 1889- 1909гг. – Институт бухгалтеров; 1912 – 1928гг. – Институт государственных  бухгалтеров – экспертов (ИГБЭ). Все попытки закончились провалом, потому что отсутствовал механизм действия этих органов финансового контроля.

В 1987 – 1988гг. в России появились первые аудиторские фирмы. В 1993г.  указом президента России были утверждены «Временные правила регулирования  аудиторской деятельности». Они выполняли функцию закона и действовали до принятия закона. 7 августа 2001г. был принят ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119 – ФЗ. 30 декабря 2008г. был принят новый закон «Об аудиторской деятельности» № 307 – ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2009г. Закон № 119 – ФЗ утратил силу.

Согласно закону № 307-ФЗ, аудиторская деятельность - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

 Аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности этой отчетности (ст. 1. ФЗ  № 307 - ФЗ).

Аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. К экзамену допускается претендент, имеющий высшее образование, полученное в ВУЗе, имеющем государственную аккредитацию и стаж работы, связанный с аудиторской деятельностью или ведением бухгалтерского  учета не менее 3-х лет. Не менее 2-х лет, из последних 3-х лет этого стажа, необходимо отработать в аудиторской организации. Аудитор, получивший аттестат, должен ежегодно проходить повышение квалификации не менее 120 часов за каждые 3 календарных года, но не менее 20 часов каждый год.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

К аудиторской организации  предъявляются определенные требования:

• Аудиторская организация может быть создана в любой организационно – правовой форме, за исключением ОАО, ГУП, МУП.
• Численность аудиторов в аудиторской организации должна быть не менее 3-х человек.
• Доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям должна быть не менее 51%.
• Численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе аудиторской фирмы должна быть не менее 50% состава.

Аудиторы и аудиторские  фирмы имеют право заниматься только аудиторской деятельностью, и не вправе осуществлять какую –  либо другую предпринимательскую деятельность, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

В соответствии со ст. 1. ФЗ № 307-ФЗ к сопутствующим аудиту услугам (прочие аудиторские услуги) отнесены:

1. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование.
2. Налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций.
3. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия, экономическое и финансовое консультирование.
4. Управленческое консультирование.
5. Юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, правовое консультирование, представление интересов предприятия в налоговых и таможенных спорах.
6. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение инновационных технологий.
7. Оценочная деятельность (недвижимости, имущества).
8. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов.
9. Проведение научно – исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
10. Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

 

 

2. Виды и  типы аудита

В зависимости от признака, положенного в основу квалификации выделяют несколько видов и типов  аудита.

Аудит делят на 2 формы: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит проводится согласно закону «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка  ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит в России введен, начиная с отчета за 1995г.

В ст. 5. ФЗ «Об аудиторской  деятельности» определен перечень предприятий, подлежащих обязательному  аудиту:

• ОАО;
• кредитные, страховые организации; общества взаимного страхования;
• товарные и фондовые биржи;
• инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды; благотворительные фонды;
• предприятия, объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, которых за предшествующий отчетному год превышает 50 млн. руб. (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих кооперативов) или сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному году превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законами субъектов РФ финансовые показатели могут быть снижены.

Обязательный аудит отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, проводится только аудиторской организацией.

Договор на проведение обязательного  аудита предприятий, в уставном капитале которых доля государственной собственности  составляет не менее 25%, а также отчетности ГУП и МУП, заключается по итогам открытого конкурса.

Кроме обязательной проверки предприятия могут прибегать к услугам аудиторов по собственной инициативе. Такой аудит называют инициативным. Цель инициативного аудита  – получение объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово - экономическом положении предприятия, а также подготовка предприятия к обязательному аудиту или налоговой проверке. Проведение инициативного аудита может потребовать собственник, имеющий не менее 10% доли в уставном капитале.

В зависимости от субъекта (т.е. того, кто проводит аудит), его делят на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимым аудитором или аудиторской фирмой на основе договора. Аудитор, проводящий проверку должен быть независим от проверяемого предприятия в финансовом и родственном отношении, т.е. аудитор не должен быть по отношению к проверяемому предприятию учредителем, собственником, руководителем, бухгалтером, а также не должен состоять в близком родстве с вышеуказанными лицами.

Внешний аудит не может  проводиться аудитором или аудиторской  фирмой на предприятии, которому оказывались услуги по восстановлению бухгалтерского учета и составлению отчетности в течение 3-х лет после оказания таких услуг.

Оплату услуг внешнего аудитора осуществляют в соответствии с договором. Результаты проведения внешнего аудита оформляются аудиторским заключением. Предприятие самостоятельно выбирает аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.

Внутренний  аудит осуществляет специальная служба предприятия, непосредственно подчиняющаяся руководству этого предприятия. Внутренний аудит – это независимая деятельность на предприятии, по проверке его работы в его же интересах. Внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей подразделений, предотвращению негативных явлений в хозяйственной деятельности.

Внутренний аудит является информационной базой для внешнего аудита. Он необходим для предотвращения нерационального расхода материально – денежных ресурсов и их хищения. Внутренний аудит – это постоянный контроль за деятельностью предприятий и его структурных подразделений.

В отличие от внешнего аудита внутренний аудит обладает меньшей  степенью независимости, т.к. внутренние аудиторы состоят в штате предприятия  и получают заработную плату согласно штатного расписания, свою работу они  организуют в зависимости от интересов руководства предприятия. Внутренний аудит необходим в средних и крупных предприятиях, в мелких предприятиях он не экономичен.

В международной практике различают 3 типа аудита: операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

Операционный  аудит – это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма в целях оценки их эффективности. По завершению этого аудита руководителю подразделения выдают рекомендации по совершению операций. В операционном аудите подвергают оценке размеры, организационную структуру управления предприятием, методику и технику бухгалтерского учета и др.

Аудит на соответствие – это проверка соблюдения в хозяйственной системе предприятия законодательно - нормативных актов, а также правил, предписанных персоналу администрацией предприятия. Аудит на соответствие может быть проведен по заказу собственников с целью поверки соблюдения административных норм управления в соответствии с уставом предприятия.

Аудит финансовой отчетности – проводиться для того, чтобы определить соответствует ли информация, отраженная в учете и отчетности определенным критериям. Обычно такими критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы.

Аудит также делят  на первоначальный и периодический (согласованный).

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой для данного предприятия впервые, а периодический проводится в данной организации одним и тем же аудитором на протяжении нескольких лет. Опыт работы аудиторской фирмы подтверждает преимущество периодического аудита.

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и времени  проведения проверки различают: подтверждающий аудит, аудит, базирующийся на риске и системно - ориентированный аудит.

Подтверждающий  аудит – это проверка информации и подтверждение ее достоверности (начальная стадия аудита).

Аудит, базирующийся на риске означает концентрацию аудиторской проверки в областях контроля, где риски выше для того, чтобы сократить время на проверку тех объектов контроля, где уровень риска низкий или отсутствует. Это позволяет обеспечить эффективное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

 Системно  – ориентированный аудит – это оценка состояния и эффективности системы внутреннего аудита. Если система внутреннего аудита эффективна, то внешний аудитор может ограничить свою работу, довериться информации внутреннего аудита, что позволит сократить время и затраты на проведение внешнего аудита.

Налоговый аудит – это проверка правильности расчета и уплаты налогов на предприятии.

 

3. Цели внешнего и внутреннего аудита

Внешний аудит за деятельностью предприятий осуществляют аудиторы или аудиторские фирмы, независимые от проверяемого предприятия.

Внешний аудит направлен  на проверку и выражение мнения о  достоверности отчетности или ее недостоверности; на контроль за соблюдением действующего законодательства по ведению учета и составлению отчетности; на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов за проверяемый период; на выявление резервов более эффективного использования основных и оборотных средств. Аудитор выражает своё мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

Основной целью внешнего аудита является выражение мнения о достоверности отчетности. Основная цель может дополняться и другими задачами – выявление резервов более эффективного использования финансовых ресурсов, разработка мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизация затрат и результатов деятельности.