Лекции по "Аудиту"

1. Организационная информация: данные об акционерах, директорах, секретаре, местонахождении органа управления, дочерних предприятиях и филиалах, копии учредительных документов.

2. Информация о деятельности: виды деятельности, лицензирование и т.п. регулирование, особенности налогообложения, организация управления и технологических процессов, персонал, описание систем бухучета и внутреннего контроля, учетная политика, отчетность прошлых периодов.

3. Отношения с клиентом: копии договоров на проведение  аудита и оказание сопутствующих услуг, деловая переписка, особые требования клиента и т.д.

4. Координация аудита: контактные данные, банковские реквизиты,  юристы клиента, персонал, участвовавший в проверках и оказании услуг, фактические адреса проверок.

5. Обязательства клиента:  крупные договоры с поставщиками  и покупателями, лизинг, аренда, коммерческий  кредит, кредитные и ссудные договоры.

6. Прочая информация: публикации СМИ, история предприятия и т.д.

Необходимо обеспечить конфиденциальность и сохранность  рабочих документов, их хранение в  течение достаточного периода, исходя из особенностей деятельности аудитора, законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора, а их информация составляет аудиторскую тайну. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Искажения бухгалтерской  отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления

Искажение бухгалтерской  отчетности –. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения. Преднамеренное искажение отчетности – результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица – совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала или руководства может быть сделан только уполномоченным на то органом. Непреднамеренное искажение отчетности – результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала аудируемого лица – может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра относительно полноты учета, неправильного отражения в учете операций и событий, активов и обязательств (см. также ФСА № 13). Искажения могут быть существенными и несущественными (см. "Существенность в аудите"). Признаки возможных искажений:

- связанные с допущением непрерывности и давлением на руководство (вложения в неблагополучных отраслях, нехватка оборотных средств, зависимость от одного или небольшого числа поставщиков или заказчиков, изменения условий поставок, крупные сделки, несоразмерная оплата услуг, недостатки управления, финансовая неустойчивость и т.п.);

- изменения учетной  политики, регулирования бухучета, налогового законодательства и  т.п., внешних и внутренних условий деятельности (новые сегменты, реорганизация), нетипичные и сложные операции;

- неопытность или смена  персонала, руководства и т.п.

При выявлении  искажений следует оценить их влияние на показатели отчетности, существенность этого влияния, возможность систематического характера и наличия связанных искажений в других областях учета, налоговые, гражданско-правовые и др. последствия нарушения нормативных требований, влияние возможных санкций на финансовое состояние, результаты и непрерывность деятельности аудируемого лица. Если есть основания предполагать мошеннические действия, связь с аффилированными лицами и др., следует учесть эти факты и рассмотреть необходимость дополнительных аудиторских процедур. Если искажения существенны, пересматриваются оценки эффективности и надежности систем бухучета и внутреннего контроля, аудиторских рисков, при необходимости корректируются программа и общий план аудита (вводятся дополнительные или расширяются существующие аудиторские процедуры). Описание существенных искажений и результаты их оценки отражаются в рабочих документах аудитора.

Аудит в условиях компьютерной обработки данных

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цели аудита и основные элементы его методики. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором систем бухучета и внутреннего контроля. Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) руководство аудируемого лица к применению той или иной системы КОД, в т.ч. известной аудитору. Аудируемое лицо должно предоставить необходимый доступ к системе КОД, в противном случае, несмотря на ограничение объемов аудита, проверка может быть продолжена при условии предоставления информации на бумажных носителях. Аудитор может при необходимости использовать работу эксперта и имеет право требовать предоставления информации на бумажных носителях. Все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД отражаются в рабочих документах (технические средства КОД, автор программного обеспечения, лицензии, возможности и оперативность его обновления, контроль доступа, процесс обработки учетной информации, документооборот и т.д.).

Необходимо убедиться  в надежности и защищенности КОД.

(Дополнительную информацию  см. в теме "Проверка организации  бухучета".)

В условиях КОД аудит  может проводиться с использованием машинно-ориентированных или ручных процедур. Машинно-ориентированные процедуры включают средства проверки содержания файлов, контрольные примеры, и т.д. Проведение машинно-ориентированных процедур в отношении копий файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они полностью соответствуют оригиналам. Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД данного субъекта, и составлять рабочие документы в электронной форме.

 

Тема 6. Взаимоотношения  различных субъектов при проведении аудита

Общение с руководством экономического субъекта (см. также  ФСА № 23)

Общение с руководством аудируемого лица может осуществляться в устной и письменной форме (запросы на имя руководства и т.д.). Аудитору следует придерживаться общепринятых моральных норм и принципов профессиональной этики. При общении с руководством необходимо рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности предоставившего ее лица. Все существенные вопросы общения с руководством и полученные от него разъяснения отражаются в рабочих документах.

Цели общения с руководством до начала аудита: оценка возможности проведения аудита, заключение договора на проведение аудита или оказание сопутствующих услуг. Подписанию договора на может предшествовать подготовка письма о проведении аудита (см.). Цели общения с руководством в ходе проведения аудита: оптимизация аудиторских процедур с точки зрения эффективности достижения цели аудита. Могут обсуждаться общий план аудита и отдельные аудиторские процедуры, оценки систем бухучета и внутреннего контроля, аудиторских рисков, использование работы эксперта, координация взаимодействия и др. Цели общения с руководством на заключительной стадии аудита: обсуждение выявленных проблем и согласование предлагаемых поправок к отчетности. Могут обсуждаться также качественные искажения и нарушения законодательства, разногласия с руководством по поводу выбора методов учетной политики, непрерывность деятельности и события после отчетной даты.

Аудитор должен получить доказательства готовности руководства  принять меры по улучшению систем бухучета и внутреннего контроля. Если руководство сообщило о несогласии с предложенными рекомендациями, необходимо провести совещание с руководством для выяснения причин разногласий. Если руководство подготовит письменный ответ на предоставленные рекомендации по улучшению систем бухучета и внутреннего контроля, следует включить его в рабочие документы.

Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемого  лица (ФСА № 23)

До завершения аудита аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица:

(1) доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность бух. отчетности и подписания данной отчетности руководством;

~ проанализировав решения  вышестоящего органа, официальные  письменные заявления руководства или заверенную подписями бух. отчетность

(2) письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) по вопросам, существенным для бух. отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным.

~ рекомендуется ограничиться  существенными вопросами; устные  заявления подтвердить письменно, чтобы снизить вероятность неправильного понимания

Если заявления и  разъяснения касаются вопросов, существенных для бух. отчетности, аудитор должен:

 а) получить аудиторские  доказательства, подтверждающие данные  заявления и разъяснения, используя внутренние или внешние источники информации;

 б) оценить, являются  ли заявления и разъяснения  разумными и соответствуют ли  они остальным аудиторским доказательствам, в т.ч. заявлениям и разъяснениям по аналогичным или другим вопросам;

 в) определить компетентность  и степень информированности  лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и  разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору.

~ если аудитор не  может получить достаточные надлежащие  доказательства по существенному вопросу помимо заявлений и разъяснений руководства, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита

В определенных случаях заявления и разъяснения руководства могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (напр., по не оформленным документально планам и намерениям руководства).

Если заявления и  разъяснения руководства противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства по аналогичным или другим вопросам. Краткое изложение бесед с руководством или материалы, предоставленных руководством в письменной форме, включаются в рабочие документы.

Заявления и разъяснения  руководства могут быть оформлены в виде:

 а) письма-представления  руководства аудируемого лица;

 б) подготовленного  аудитором письма, в котором излагается  понимание аудитором позиции руководства по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;

 в) документов, утверждающих  итоги финансово-хозяйственной деятельности, экземпляра бух. отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

Письмо-представление  должно быть (1) адресовано аудитору, (2) подписано, (3) датировано и (4) содержать необходимую информацию. Письмо-представление как правило датируется той же датой, что и аудиторское заключение. Специальное письмо с заявлениями и разъяснениями относительно конкретных операций или событий может быть получено как в ходе аудита, так и после даты аудиторского заключения. Письмо-представление как правило должно быть подписано руководителями, которые несут основную ответственность (напр., ген. директором, гл. бухгалтером или фин. директором). В определенных обстоятельствах могут потребоваться письма-представления от других членов руководства. Если руководство отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. Аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, а также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства, проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение.

(См. также образец  письма-представления при ФСА  № 23.)

Использование работы эксперта. Порядок его работы. Использование результатов

Согласно ФСА № 32 экспертом считается физ. лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бух. учета и аудита, или юр. лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бух. и аудиторских услуг. Эксперт может быть:

 а) привлечен аудируемым  лицом по договору;

 б) привлечен аудитором  по договору;

 в) сотрудником  аудируемого лица;

 г) сотрудником  аудитора.

При ознакомлении с деятельностью  аудируемого лица и выполнении аудиторских  процедур аудитору может потребоваться  получить доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта при:

 а) оценке определенных видов внеоборотных активов ( земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства и др.);