Лекции по "Аудиту"

При планировании использования  работы службы внутреннего аудита внешний  аудитор рассматривает предварительный план внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа службы внутреннего аудита является одним из факторов при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы отчетности.

Взаимодействие со службой  внутреннего аудита является более  действенным, если встречи происходят через определенные интервалы времени в течение всего периода проведения внешнего аудита. Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний  аудитор оценивает и выполняет  тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора, включая рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита:

 а) выполняется  ли работа лицами, имеющими соответствующее  образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;

 б) получены ли  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства, обеспечивающие разумные  выводы;

 в) являются ли  сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

 г) соответствующим  ли образом раскрыта информация  о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

Характер, временные рамки  и объем выполняемых аудиторских  процедур в отношении конкретной работы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внутреннего аудита. Аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита. Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.

(См. также "Внешний  и внутренний аудит".)

Использование работы другой аудиторской организации (ФСА № 28)

Если подразделения (дочерние общества, филиалы и т.д.) аудируемого  лица проверяются другим аудитором, необходимо организовать его взаимодействие с основным аудитором. Основной аудитор (ОА) – аудитор, отвечающая за подготовку аудиторского заключения по отчетности аудируемого лица, включающей показатели одного или нескольких подразделений, аудит в отношении которых проводит другой аудитор (ДА). ФСА № 28 не применяет при подготовке совместного заключения двумя и более аудиторами, при смене одного аудитора другим или если показатели подразделения несущественны.

Аудитор определяет, является ли его собственное участие в  аудите достаточным для того, чтобы  действовать в качестве ОА:

 а) существенность  части отчетности, проверяемой ОА;

 б) знание ОА  особенностей деятельности подразделений;

 в) риск существенных  искажений в отчетности подразделений  ДА;

 г) состав и объем  дополнительных процедур, которые  ОА должен провести в отношении  подразделений ДА.

При планировании использования  работы ДА ОА должен оценить профессиональную компетентность ДА в зависимости от конкретного поручения. Информацию ОА может получить, используя членство в профессиональном аудиторском объединении, совместное участие в другой аудиторской организации, обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в котором состоит ДА, дополнительно – опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или непосредственно ДА. ОА выполняет процедуры для получения доказательств, что работа ДА адекватна целям ОА в зависимости от конкретного поручения. ОА информирует ДА:

 а) о требованиях  независимости как в отношении  аудируемого лица, так и в отношении  подразделения с получением письменного  заявления, подтверждающего соблюдение  подразделением этих требований;

 б) об использовании результатов работы ДА и аудиторского заключения. ОА договаривается с ДА о координации работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает ДА об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;

 в) о требованиях  к ведению бух. учета, проведению  аудита и составлению отчетности  с получением письменного заявления,  подтверждающего соблюдение этих  требований.

ОА может (1) обсудить с  ДА применяемые процедуры аудита; (2) ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных ДА (вопросник или контрольный перечень), или провести обзорную проверку его рабочих документов; (3) выполнить указанные процедуры при посещении ДА. Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть от обстоятельств задания, а также от знания ОА профессиональной компетентности ДА, которое можно расширить путем обзорной проверки результатов работы ДА. Если ОА уверен, что ДА придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества (ОА и ДА являются аффилированными лицами или т.п.), можно не проверять работу ДА. ОА принимает во внимание значимые факты, отмеченные ДА.

ОА может счесть целесообразным обсуждение с ДА и руководством подразделения  отмеченных в ходе аудита фактов или других вопросов, или что необходимо провести дополнительные тесты бух. записей или фин. информации подразделения силами ОА или ДА. ОА указывает в рабочих документах аудита подразделения, проверенные ДА, их значимость для отчетности в целом, наименования (ФИО) ДА и выводы, что отчетность отдельных подразделений является несущественной. ОА также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует указать проверенные рабочие документы ДА и зафиксировать результаты проведенных с ДА обсуждений.

ДА сотрудничает с  ОА и сообщает ему о составляющих частях своей работы, которые не могут быть выполнены, в соответствии с требованиями законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично ДА должен быть информирован о вопросах, которые могут серьезно повлиять на его работу.

Если ОА приходит к  выводу о том, что работу ДА нельзя использовать, а сам ОА не может  выполнить достаточные дополнительные процедуры, то ОА выражает мнение с  оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита. Если ДА выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, ОА рассматривает, нужно ли модифицировать свое аудиторское заключение. Если ОА формирует мнение об отчетности в целом исключительно на основе аудиторских заключений ДА по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении указывается этот факт, а также значимость той части отчетности, которая была проверена ДА, при этом можно не проверять конкретную работу ДА.

 

Тема 7. Специальные  аспекты аудиторской проверки

Первичный аудит  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности (ФСА № 19)

В ходе первой проверки аудируемого  лица (первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, что:

 а) остатки по  счетам бух. учета на начало  отчетного периода не содержат  искажений, которые могут существенно повлиять на отчетность текущего отчетного периода;

 б) остатки по  счетам бух. учета на конец  предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бух. учета и подготовки отчетности;

 в) учетная политика  применяется последовательно либо  изменения в учетной политике  были должным образом отражены  в бух. учете и раскрыты в установленном порядке.

При первичном аудите аудитор не имеет доказательств, подтверждающих остатки по счетам на начало отчетного периода. Достаточность  и надлежащий характер доказательств, которые необходимо получить по данным остаткам, зависят:

 а) от учетной  политики аудируемого лица;

~ отражают ли остатки  по счетам на начало отчетного  периода надлежащую учетную политику; применялась ли учетная политика последовательно при составлении отчетности текущего отчетного периода; были ли изменения учетной политики должным образом отражены в бух. учете и адекватно раскрыты в отчетности

 б) от факта проведения  аудита отчетности предыдущего  периода и факта модификации  аудиторского заключения;

~ действующий аудитор  может получить доказательства в отношении остатков по счетам на начало отчетного периода, ознакомившись с рабочими документами предыдущего аудитора; необходимо принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предыдущего аудитора; если предыдущее аудиторское заключение было модифицировано, нужно уделить особое внимание в текущем периоде вопросам, послужившим причиной модификации в прошлый раз; общение с пред. аудитором строится в соотв. с Кодексом этики аудиторов России

 в) от особенностей  ведения бух. учета аудируемым лицом и вероятности искажений в отчетности текущего отчетного периода;

 г) от существенности  остатков по счетам бух. учета  на начало отчетного периода  для отчетности текущего отчетного периода.

Некоторые доказательства относительно текущих активов и обязательств аудируемого лица могут быть получены в ходе выполнения процедур в отношении операций и документов текущего периода, напр., в результате погашения в отчетном периоде дебиторской (кредиторской) задолженности появляются доказательства ее существования, прав и обязанностей, полноты и стоимостной оценки на начало отчетного периода.

При проверке материально-производственных запасов сложно определить их наличие на начало отчетного периода. Рекомендуется:

 а) наблюдение за  проведением текущей инвентаризации МПЗ и отслеживание с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

 б) проверка стоимостной  оценки элементов МПЗ на начало  отчетного периода;

 в) проверка прибыли  и правильности бух. учета затрат  на отчетную дату.

Для подтверждения долгосрочных активов и обязательств (ОС, фин. вложения, ДЗ) рекомендуется проверить учетные записи, на основе которых формируются остатки по счетам на начало отчетного периода. В отдельных случаях можно получить подтверждение остатков на начало отчетного периода от третьих лиц (напр., по долгосрочной дебиторской задолженности и долгосрочным фин. вложениям).

Если аудитор не получил  достаточных надлежащих доказательств  относительно остатков по счетам на начало отчетного периода, он должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Если остатки по счетам на начало отчетного периода содержат искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности текущего периода, аудитор должен проинформировать об этом руководство и, получив разрешение руководства, проинформировать предшествующего аудитора, если аудит ранее проводился. Если последствия искажений должным образом не отражены в бух. учете и не раскрыты в отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если учетная политика текущего периода не применялась последовательно в отношении остатков по счетам на начало отчетного периода и если последствия изменений учетной политики не были должным образом отражены в бух. учете и адекватно раскрыты в отчетности, аудитор должен в зависимости от конкретных обстоятельств выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если имело место ограничение объема аудита из-за невозможности определения остатка МПЗ на начало предыдущего периода, аудитор может не выражать мнение с оговоркой или не отказываться от выражения мнения по текущему периоду. Однако если модификация в отношении отчетности предыдущего периода все еще является уместной и существенной по отношению к отчетности текущего периода, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение за текущий период.

Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

Учет требований нормативных правовых актов РФ в  ходе аудита (ФСА N 14)

Несоблюдение аудируемым лицом законодательства РФ может оказать существенное влияние на отчетность. Нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения законодательства. Выявление случаев несоблюдения независимо от их существенности ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников и требует анализа возможных последствий в отношении других вопросов аудита.