Лекции по "Аудиту"

Важной частью этого  этапа проверки является оценка величины общей ошибки отчетности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор должен определить их общую сумму с тем, чтобы понять, является ли она существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен сделать оценку ее возможной величины и существенности. В конце аудита необходимо еще раз посмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение аудиторов, которое может выработаться в процессе проверки. После того как аудитор собрал аудиторскую информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности, он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы определить:

1) согласуются ли между  собой результаты операций, финансовое  положение и другая информация  в финансовой отчетности и  знания аудитора о предприятии;

2) должным ли образом  раскрыта необходимая информация  и правильно ли классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;

3) соответствует ли  финансовая отчетность всем требованиям  законодательства и других нормативных  актов, применимых к организации  и деятельности предприятия;

4) может ли аудитор, исходя из заключений, сделанных из других проведенных им тестов и из общей проверки финансовой отчетности, сформулировать свое мнение об этой отчетности.

 

Тема 9. Аудиторское  заключение

Основные элементы аудиторского заключения

Единые требования к  форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает ФСА 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии со стандартами и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с федеральным стандартом "Существенность в аудите".

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование – "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

б) адресата – акционеры, совет директоров или лицо, указанное  в договоре;

в) сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и  наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма  и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть – перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и заявление о разделении ответственности;

е) часть, описывающую объем аудита:

"Мы провели аудит  в соответствии с ФЗ, ФСА и  т.д. Аудит планировался и проводился  таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления об отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ".

ж) часть, содержащую мнение аудитора – "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12 и результаты деятельности за 20… год";

з) дату аудиторского заключения (не ранее подписания или утверждения  отчетности);

и) подпись руководителя аудиторской организации и аудитора, возглавляющего проверку.

Необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его  понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. И аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой отчетности.

 

Модифицированное  аудиторское заключение

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие  на аудиторское мнение, но описываемые  в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в отчетности;

- факторы, влияющие  на аудиторское мнение, которые  могут привести к выражению  мнения с оговоркой, отказу  от выражения мнения или отрицательному  мнению.

Часть, привлекающая внимание к какой-либо ситуации, обычно включается после части с выражением мнения, и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение: "Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х), а именно на…". В некоторых случаях (высокая неопределенность и т.п.) аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Мнение с оговоркой должно быть выражено, если невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения:

Разногласие относительно метода учета, учетной политики или  раскрытия информации:

"По нашему  мнению, за исключением влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)".

Ограничение объема аудита:

"По нашему  мнению, за исключением корректировок  (при наличии таковых), которые  могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли ..., финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)".

Отказ от выражения  мнения имеет место, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности. При этом часть, описывающую объем аудита, исключают или изменяют в зависимости от обстоятельств: "Мы не смогли ... из-за ограничений, установленных организацией "YYY" (кратко указать обстоятельства). Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении: …. Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".

Отрицательное мнение следует выражать, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно, что внесение оговорки в заключение не является адекватным, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности: "По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности)".

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к отчетности. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения (см. также сводную табл.).

 

Ситуации, приводящие к модификации аудиторского заключения

Включение части, привлекающей внимание к ситуации	- нарушение допущения  непрерывности или значительная  неопределенность, раскрытые в пояснениях к отчетности; - неполное или некорректное  раскрытие несущественных сведений в пояснениях к отчетности
Мнение с оговоркой	- ограничение объема работы  аудитора; - разногласия с руководством  относительно выбора учетной  политики, ее применения или раскрытия сведений в пояснениях к отчетности
Отказ от выражения мнения о достоверности отчетности	- большое количество факторов  неопределенности относительно непрерывности деятельности; - существенное и глубокое ограничение  объема работы аудитора
Отрицательное мнение	- существенные и глубокие  разногласия с руководством относительно выбора учетной политики, ее применения или раскрытия сведений в пояснениях к отчетности; - отчетность составлена  без учета нарушения допущения  непрерывности деятельности

 

 

Пример аудиторского заключения 
с выражением безоговорочно положительного мнения

 

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ 
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

Акционерам (совету директоров) ЗАО "Контакт-СПб"

 

Аудитор:

Общество с  ограниченной ответственностью "Аудит-Консалтинг"

199178 г. С.-Петербург,  Средний просп., д. 56, оф. 204

Свидетельство о гос. регистрации № 1007801000000 выдано 02 января 2003 г. Инспекцией МНС РФ по Василеостровскому р-ну г. С.-Петербурга. Лицензия № E 001000 на осуществление аудиторской деятельности выдана 03 марта 2003 г. Министерством финансов РФ сроком на 5 лет. Является членом аккредитованного профессионального аудиторского объединения НП "Национальная Федерация консультантов и аудиторов".

 

Аудируемое лицо:

Закрытое акционерное  общество "Контакт-СПб"

194044 г. С.-Петербург,  ул. Чугунная, д. 20

Свидетельство о гос. регистрации № 1007801000001 выдано 02 января 2003 г. Инспекцией МНС РФ по Петроградскому р-ну г. С.-Петербурга.

 

 

Мы провели  аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности закрытого акционерного общества "Контакт-СПб" за период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность закрытого акционерного общества "Контакт-СПб" состоит из:

бухгалтерского  баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган закрытого  акционерного общества "Контакт-СПб". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели  аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального  аудиторского объединения НП "Национальная Федерация консультантов и аудиторов";

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными  актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.