Лекции по "Аудиту"

Если аудируемое лицо до завершения выполнения задания обратится к аудитору с просьбой изменить условия на предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности отчетности, чем разумная уверенность, необходимо рассмотреть целесообразность такого изменения. Изменение обстоятельств или неправильное понимание услуги, запрашиваемой изначально, обычно рассматривается как обоснованная причина просьбы. Изменение аудиторского задания не может рассматриваться как обоснованное, если оно вызвано неточной или неполной информацией. Если изменение условий задания обоснованно и работа аудитора по новому заданию соответствует ФСА, отчет или заключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания. Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на первоначальное задание и любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с ним.

Аудитор не должен соглашаться  на изменение условий задания  при отсутствии разумного обоснования, например, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, а аудируемое лицо просит изменить задание на проведение обзорной проверки во избежание мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения. Если аудитор не может согласиться на изменение задания, и аудируемое лицо возражает против работы по первоначальному заданию, аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).

Понимание деятельности аудируемого лица (ФСА № 15)

Аудитор должен обладать знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица (АЛ) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии могут оказать существенное влияние на отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках АЛ и определить, может ли он получить объем информации о деятельности АЛ, необходимый для проведения аудита. После заключения договора следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется, также как и при повторяющихся аудитах.

Аудитор может получать сведения из таких источников, как:

- предыдущий опыт  работы с данным АЛ и в  сфере его деятельности;

- информация, полученная  от сотрудников (руководителей  и ведущих специалистов);

- информация, полученная от внутренних аудиторов и из их отчетных документов;

- информация, полученная  от других аудиторов, юристов  и консультантов;

- информация, полученная  от представителей регулирующих  органов, заказчиков, поставщиков и т.п.;

- публикации (статистика, аналитические обзоры, отчеты банков и др.);

- нормативные правовые  акты, регулирующие деятельность  АЛ;

- посещение административных  зданий и производственных помещений;

- документы АЛ (протоколы  заседаний совета директоров, материалы  для акционеров или органов гос. власти, реклама, отчетность, сметы, внутренние отчеты, инструкции по ведению учета и внутреннему контролю, рабочий план счетов, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Понимание деятельности АЛ является основой для выражения  профессионального суждения аудитора, помогает (а) оценивать риски и выявлять проблемные области; (б) эффективно планировать и проводить аудит; (в) оценивать аудиторские доказательства; (г) обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор должен проконтролировать, чтобы его ассистенты получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, и добиться осознания ими необходимости запрашивать дополнительную информацию и обмениваться ею с аудитором и членами аудиторской группы.

Примерный перечень вопросов, по которым аудитор знакомится с  деятельностью:

1. Общие экономические  факторы:

состояние экономики, инфляция, политика Правительства, курсы валюты и др.

2. Отраслевые особенности:

рынок и конкуренция, сезонность, технология, экология, энергоресурсы и др.

3. Управление и структура  собственности (включая недавние  или запланированные изменения):

структура, акционеры (собственники) и руководители, аффилированные лица, планы руководства, реорганизация, слияния, источники финансирования, внутренний аудит и контрольная среда.

4. Продукция, рынки,  поставщики, расходы, производственная  деятельность:

вид деятельности, местонахождение, персонал, сбыт, поставщики, запасы, патенты  и лицензии, НИОКР.

5. Факторы, относящиеся  к финансовому положению, включая основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

6. Условия, в которых  осуществляется подготовка отчетности  аудируемого лица, в т.ч. внешние  факторы, оказывающие воздействие  на руководство в процессе  подготовки отчетности.

7. Особенности законодательства.

Договор в аудиторской  деятельности

См. "Согласование условий проведения аудита".

Оценка стоимости  аудиторских услуг

Как правило, применяются  следующие формы оплаты работы аудиторов:

- аккордная (иногда  называют "сдельная") оплата;

- почасовая (часто называют "повременная") оплата;

- комбинированные формы  оплаты.

При аккордной оплате сумма фиксируется в договоре до начала аудиторской проверки и  определяется в зависимости от объема и сложности предстоящих работ, сложившегося уровня цен на рынке аудиторских услуг, масштабов деятельности и известности как аудиторской компании, так и самого клиента. Определение объема работ при первичном аудите - до начала знакомства с экономическим субъектом - представляет некоторые сложности и проводится на основе знания отраслевых и специфических особенностей предприятия, показателей его публичной бухгалтерской отчетности и т.д. Хорошим ориентиром является величина 0,1% годовой выручки от продаж (но не менее 100-250 тыс. руб. для региональных аудиторов, от 500-1000 тыс. руб. для Москвы и Санкт-Петербурга). При повторном аудите (или при окончательном согласовании суммы оплаты после начала проверки) трудоемкость можно оценить на основе фактических данных о количестве и сложности хозяйственных операций, структуре и функционировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Почасовая оплата наиболее характерна для крупных аудиторских  организаций, в т.ч. для российских филиалов западных аудиторских компаний. Необходимым условием ее эффективного функционирования является наличие внутрифирменных норм затрат труда и системы контроля за их применением. Стоимость часа работы зависит от сложности работ, уровня аудиторской компании и клиента, квалификации конкретного специалиста. Часовые ставки "средних" российских аудиторских компаний находятся в районе от $25-30 до $50-100. Частным случаем повременной оплаты является установление ставок за день работы аудитора или группы аудиторов (от $100-250 до $500-1000 за чел.-день).

Сдельная оплата "в  чистом виде" может применяться при восстановлении или ведении бухгалтерского учета, при бухгалтерском или юридическом сопровождении операций и т.п. Одним из вариантов может быть оплата в виде доли от сэкономленных для клиента средств за счет оказания аудиторских услуг (процент от экономии). Комбинированная оплата - это различные сочетания вышеперечисленных форм оплаты. Например, в договоре устанавливается общая стоимость услуги (аккорд) и повременная оплата сверх согласованного времени проверки, или резерв на непредвиденные обстоятельства, и т.п.

 

Тема 4. Планирование аудиторской проверки

Планирование  аудита

ФСА 3 "Планирование аудита" обязывает аудиторов эффективно планировать свою работу, т.е. разрабатывать  общую стратегию и детальный  подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование способствует выявлению важных областей и потенциальных проблем, выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно, эффективному распределению поручений и координации деятельности в группе аудиторов.

В общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита; его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита учитывают:

- общеэкономические,  отраслевые и специфические особенности, финансовое состояние, компетентность руководства и требования к отчетности аудируемого лица;

- особенности систем  бухучета и внутреннего контроля (положения и изменения учетной  политики, влияние новых нормативных  актов, возможности проведения  тестов средств контроля и процедур проверки по существу, наличие компьютерной системы ведения учета, существование подразделения внутреннего аудита);

- оценку рисков и  существенности по разделам проверки, возможность мошеннических действий, области бухучета, зависящие от субъективного суждения бухгалтера (оценочные показатели и т.п.);

- предполагаемый характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур;

- координацию, текущий  и последующий контроль выполненной  работы (в т.ч. привлечение других аудиторских организаций, экспертов, количество территориально обособленных подразделений, количество и квалификацию необходимых специалистов);

- возможность несоблюдения  допущения непрерывности деятельности;

- существование аффилированных  лиц и т.п.;

- особенности договора, требования законодательства, форму и сроки представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов, участие сотрудников в оказании сопутствующих услуг данному лицу.

 

Пример

Общий план аудиторской  проверки

 ОАО "ABC" за год 20__ г.

Состав рабочей группы:	Руководитель			___________________
	Аудитор			___________________
	Аудитор			___________________
	Ассистент			___________________
	Ассистент			___________________
Уровень существенности:		_________				Уровень риска:		_________
Затраты времени:		______ чел.-ч
Раздел проверки			Период проведения			Исполнители	Примечания
1.
2.
3.
…
Директор ЗАО "Аудит"	__________				Руководитель группы				__________

 

Возможные разделы общего плана аудита (один из вариантов, также см. ниже):

1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала.
2. Проверка организации бухучета и учетной политики.
3. Проверка кассовых операций, операций по счетам в банках.
4. Проверка материально-производственных запасов.
5. Проверка расчетов с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами.
6. Проверка учета основных средств, нематериальных активов.
7. Проверка учета долгосрочных инвестиций.
8. Проверка учета операций с ценными бумагами.
9. Проверка учета расчетов с поставщиками и покупателями.
10. Проверка учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию.
11. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
12. Проверка учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
13. Проверка учета прочих доходов и расходов.
14. Проверка учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур; является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Программа аудита может составляться в разрезе проверяемых предпосылок подготовки отчетности и областей аудита, с указанием времени на различные процедуры. При подготовке программы учитывают оценки аудиторских рисков, требуемый уровень уверенности (степень надежности) для процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию взаимодействия с аудируемым лицом, с другими аудиторами и экспертами, а также все вопросы, принимаемые во внимание при подготовке плана аудита. Программа аудита включает (1) тесты средств контроля и (2) процедуры проверки по существу. Для удобства использования рекомендуется оформлять ее не как единый документ, а по разделам проверки, с включением (1) графика (сроков) работы, (2) перечня аудиторских процедур и конкретных задач по каждому участку проверки, (3) указаний на источники информации, (4) элементов контроля работы аудиторов, (5) численности и состава привлекаемого персонала.