Лекции по "Аудиту"

- защищать профессиональные  интересы аудиторов в органах  гос. власти, судах и правоохранительных органах;

- представлять интересы  аудиторов в международных профессиональных  организациях и др.

При аннулировании лицензии аудиторская организация исключается из состава всех АПО без права повторного вступления на срок, установленный УФО, но не более 3 лет.

Права и обязанности  аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении  аудиторской проверки

1. Права аудиторов:

1) самостоятельно определять  формы и методы проведения  аудита;

2) проверять в полном  объеме документацию и фактическое  наличие любого имущества;

3) получать разъяснения  в устной и письменной форме  у должностных лиц аудируемого лица (в т.ч. у руководства);

4) отказаться от проведения  проверки или от выражения  своего мнения в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации (ограничение объема аудита); выявления в ходе проверки обстоятельств, влияющих на мнение аудитора, и др.

2. Обязанности аудиторов:

1) осуществлять проверку  в соответствии с законодательством  (в т.ч. ФСА);

2) предоставлять по  требованию аудируемого лица  информацию о нормативных актах,  на которых основаны выводы  и замечания аудитора, а также порядок проведения проверки;

3) в срок, установленный  договором, передать аудиторское  заключение аудируемому лицу или иному лицу, указанному в договоре (напр., лицу, заключившему договор);

4) обеспечивать сохранность  и конфиденциальность документов, получаемых и составляемых в ходе проверки, и др.

Права и обязанности  аудируемых лиц при осуществлении  аудиторской проверки

1. Аудируемое лицо  вправе:

1) получать от аудитора  информацию о нормативных актах,  на которых основаны его выводы и замечания;

2) получить от аудитора заключение в срок, определенный договором, и др.

2. Аудируемое лицо  обязано:

1) заключать договоры  на проведение обязательного  аудита в сроки, установленные  законодательством;

2) создавать аудитору  условия для своевременного и  полного проведения проверки, осуществлять содействие, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга  вопросов аудиторской проверки;

4) оперативно устранять  выявленные аудиторами нарушения  правил ведения учета и составления отчетности;

5) своевременно оплачивать  услуги аудиторов в соответствии с договором, в т.ч. когда аудиторское заключение не согласуется с позицией работников организации, а также в случае неполного выполнения аудитором работы по независящим от него причинам, и др.

Справочно:

Ст.15.1 КоАП "Нарушение  порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций": …выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, – на должностных лиц от 4000 до 5000 руб.; на юр. лиц от 40 000 до 50 000 руб.

Ст.15.11 КоАП "Грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности": …а равно порядка и сроков хранения учетных документов –на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. Под грубым понимается:

- искажение сумм начисленных  налогов и сборов не менее  чем на 10%;

- искажение любой  статьи (строки) формы бух. отчетности  не менее чем на 10%.

Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности

Аудиторские организации  и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

УК РФ, ст. 183 "Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну", п.2 (разглашение) – штраф от 100 до 200 МРОТ с лишением права заниматься аудиторской деятельностью до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 3 лет. Крупный ущерб или в корыстных целях – от 200 до 500 МРОТ, до 5 лет. Тяжкие последствия – до 10 лет.

Ст. 202 "Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами" – если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций, общества или государства – штраф от 500 до 800 МРОТ (доход от 5 до 8 мес.), либо арест от 3 до 6 мес., либо лишение свободы до 3 трех лет с лишением права заниматься аудиторской деятельностью на срок до 3 лет. Неоднократно – от 700 до 1000 МРОТ (доход от 7 мес. до 1 года), либо арест от 4 до 6 мес., либо лишение свободы до 5 лет с лишением права заниматься аудиторской деятельностью до 3 лет.

КоАП РФ, ст. 13.14 "Разглашение информации с ограниченным доступом": штраф от 40 до 50 МРОТ с должностных лиц.

Ст. 14.1 "Осуществление предпринимательской деятельности без гос. регистрации или без специального разрешения (лицензии)", п.2 – деятельность юр. лиц без лицензии – от 400 до 500 МРОТ, от 40 до 50 МРОТ на должностных лиц, п.3 – нарушение лицензионных требований – от 300 до 400 МРОТ, от 30 до 40 МРОТ на должностных лиц.

Ст. 14.25 "Нарушение законодательства о гос. регистрации юр. лиц и индивидуальных предпринимателей", п.3 – непредоставление (несвоевременное предоставление, предоставление недостоверных) сведений – предупреждение или штраф 50 МРОТ на должностных лиц; п.4 – предоставление заведомо ложных сведений – 50 МРОТ на должностных лиц или дисквалификация на срок до 3 лет.

Аудиторы несут ответственность  за составление заведомо ложного  аудиторского заключения (см.), за нарушение аудиторской тайны (в т.ч. возмещение убытков по решению суда), за несоблюдение федеральных стандартов и ненадлежащее качество аудита (контролирует УФО – МФ РФ, АПО и др.) в виде аннулирования аттестатов, лицензий и в порядке удовлетворения гражданско-правовых исков заинтересованных лиц.

При проведении обязательного  аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

(см. также контроль  профессиональных аудиторских объединений)

Аудиторская тайна

Аудиторы обязаны: 1) хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие услуги (опред. ауд. тайны); 2) обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых при осуществлении аудиторской деятельности; не вправе передавать указанные сведения третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия клиентов, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. УФО и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности.

Заведомо ложное аудиторское заключение

Заведомо ложное аудиторское  заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или аудитором в ходе проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторские стандарты. Международные аудиторские стандарты (МСА). МСА во взаимосвязи с внедрением МСФО. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правила (стандарты) профессиональных аудиторских объединений. Стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Существование стандартов (правил) аудита позволяет аудиторам  поддерживать на едином уровне, а федеральным органам и профессиональным объединениям контролировать качество аудита. Стандарты регламентируют все важнейшие аспекты аудиторской проверки, рекомендуют оптимальные способы ее организации и проведения, являются методической и методологической основой аудита. Международные аудиторские стандарты (МСА) выступают основой гармонизации аудиторского законодательства в развитых странах, обеспечивают сопоставимость аудиторских заключений и развитие международных экономических связей, используются для разработки и доработки национальных стандартов. МСА составлены с учетом положений и базовых принципов МСФО, однако применимы в любой стране. МСА и МСФО, применяемые в комплексе, гарантируют достоверность бух. отчетности и ее соответствие потребностям инвесторов, в т.ч. на фондовом рынке. ФСА РФ соответствуют МСА, действовавшим до 31.12.2004.

Постановлениями Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696, от 04.07.2003 г. № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, 22.07.2008 № 557 утверждены 34 федеральных стандарта (правила) аудиторской деятельности (ФСА):

1. Цель и основные  принципы аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

2. Документирование аудита.

3. Планирование аудита.

4. Существенность в  аудите.

5. Аудиторские доказательства.

6. Аудиторское заключение  по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Внутренний контроль  качества аудита.

8. Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

9. Аффилированные лица.

10. События после отчетной  даты.

11. Применимость допущения  непрерывности деятельности аудируемого  лица.

12. Согласование условий  проведения аудита.

13. Обязанности аудитора  по рассмотрению ошибок и недобросовестных  действий в ходе аудита.

14. Учет требований  нормативных правовых актов РФ в ходе аудита.

15. Понимание деятельности  аудируемого лица.

16. Аудиторская выборка.

17. Получение аудиторских  доказательств в конкретных случаях.

18. Получение аудитором  подтверждающей информации из  внешних источников.

19. Особенности первой  проверки аудируемого лица.

20. Аналитические процедуры.

21. Особенности аудита  оценочных значений.

22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

23. Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица.

24. Основные принципы  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

25. Учет особенностей  аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.

26. Сопоставимые данные  в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Прочая информация  в документах, содержащих проаудированную  финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

28. Использование результатов  работы другого аудитора.

29. Рассмотрение работы  внутреннего аудита.

30. Выполнение согласованных  процедур в отношении финансовой  информации.

31. Компиляция финансовой  информации.

32. Использование аудитором  результатов работы эксперта.

33. Обзорная проверка  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

34. Контроль качества  услуг в аудиторских организациях.

Правила (стандарты), одобренные в период с 1995 по 2000 Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, не применяются в связи изданием соотв. ФСА.

Советом по аудиторской  деятельности одобрены методические рекомендации по аудиту:

• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов.
• Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Приказом Минфина 23.04.2004).
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
• Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость.
• Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг.