Лекции по "Аудиту"

3) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями,  руководители и иные должностные  лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами, оказывавшими  в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и  размер денежного вознаграждения за проведение аудита и оказание сопутствующих услуг не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов аудитора и аудиторского заключения.

Этика аудитора

Советом по аудиторской  деятельности при Министерстве финансов РФ принят "Кодекс этики аудиторов России" (протокол N 16 от 28 августа 2003 г., согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров).

Кодекс подготовлен  с учетом требований законодательства РФ на основе рекомендаций Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров (IFAC) с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. Невозможно ввести этические требования для всех ситуаций и обстоятельств, с которыми могут столкнуться аудиторы в своей работе. Если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе, в любой отрасли экономики.

Профессия аудитора является общественно значимой, что подразумевает  признание своей ответственности перед обществом. Основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

1. Достоверность	~	в целом общество испытывает потребность в достоверной информации.
2. Профессионализм	~	аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах - профессионалах в сфере аудита.
3. Качество услуг	~	необходима уверенность  в том, что все услуги аудитора соответствуют высшим стандартам качества.
4. Уверенность	~	лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с профессиональными этическими нормами.

При предоставлении профессиональных услуг аудитор обязан соблюдать  ряд фундаментальных принципов:

- честность ~ аудитор должен действовать открыто и честно;

- независимость ~ аудитор должен быть независимым от аудируемых лиц и от третьих лиц;

- объективность ~ аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы;

- профессиональная компетентность и должная тщательность ~ аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием, в его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне;

- конфиденциальность ~ аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

- профессиональное поведение ~ аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло ее дискредитировать;

- регламентирующие документы ~ аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами); аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Свои Кодексы профессиональной этики устанавливаются различными профессиональными объединениями аудиторов (Аудиторская палата России, Институт профессиональных аудиторов, Институт внутренних аудиторов, и др.) и содержат, как правило, следующие разделы: 1) Объективность и внимательность аудитора. 2) Независимость аудитора – дополнительные требования и ограничения. 3) Конфиденциальность информации клиентов. 4) Отношения с налоговыми органами – действовать в интересах клиента, не вводить его в заблуждение и отвечать за свои рекомендации. 5) Плата за услуги – соразмерно объему работ. 6) Отношения между аудиторами. 7) Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. 8) Публичная информация и реклама – добросовестная конкуренция. 9) Несовместимые с основной практикой действия аудитора. 10) Услуги за пределами России – этические нормы неизменны. (см. соответствующие Кодексы).

В международной практике принят (июль 1996, в ред. изм. и доп.) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, устанавливающий следующие принципы: 1) порядочность; 2) объективность; 3) профессиональная компетентность и должная тщательность; 4) конфиденциальность; 5) профессиональное поведение (забота о репутации профессии); 6) технические стандарты (их выполнение). Кодекс дает рекомендации по разрешению этических конфликтов, специально оговаривает нормы поведения публично практикующих и наемных бухгалтеров. Международные стандарты аудита (МСА) предписывают руководствоваться нормами данного Кодекса.

 

Тема 2. Регулирование  аудиторской деятельности

Правовые основы аудиторской деятельности. Роль и  значение федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений

Регулирование аудиторской  деятельности в РФ проводится на законодательном (нормативные акты) и административном (органы регулирования) уровнях. Законодательный уровень:

1. ФЗ "Об аудиторской  деятельности"

2. Федеральные стандарты  (правила) аудита

3. Методические рекомендации  по аудиту

4. Стандарты профессиональных  аудиторских объединений

5. Внутрифирменные стандарты аудиторов

Органы регулирования  аудиторской деятельности:

1. Правительство РФ (утверждает  стандарты, назначает (2))

2. Министерство финансов  – уполномоченный федеральный  орган

3. Совет по аудиторской  деятельности при Минфине

4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

5. Профессиональные аудиторские  объединения

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской  деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (УФО) – Министерство финансов РФ (Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80), где существует Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

- издание нормативных  правовых актов по аудиторской  деятельности;

- организация разработки  и представление на утверждение  Правительству федеральных стандартов  аудита;

- организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация надзора за соблюдением  аудиторами лицензионных требований;

- контроль за соблюдением аудиторами  федеральных стандартов аудита;

- определение объема и порядка  представления УФО отчетности аудиторов;

- ведение гос. реестров аттестованных  аудиторов, аудиторских организаций,  индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров, а также предоставление информации из реестров всем заинтересованным лицам;

- аккредитация профессиональных  аудиторских объединений и др.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, который:

- принимает участие в подготовке нормативных актов и проектов решений УФО;

- разрабатывает и пересматривает  федеральные стандарты аудита, выносит  их на рассмотрение УФО;

- рассматривает обращения аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений и вносит соотв. рекомендации УФО и др.

Деятельность Совета регулируется Положением о Совете по аудиторской  деятельности при Минфине, утв. приказом МФ РФ от 03.06.2002 № 46н. Члены Совета утверждаются руководителем УФО по представлению  аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав Совета включаются представители Минфина, федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование организаций, подлежащих обязательному аудиту, научных организаций и вузов, пользователей аудиторских услуг. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в Совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава Совета.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее данным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в УФО заявление о своей аккредитации. Под аккредитацией в УФО понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. Приказом МФ РФ от 22.04.2002 № 38н утв. Временное положение о порядке аккредитации проф. ауд. объединений при МФ. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут состоять в одном и более АПО. По состоянию на конец 2008 г. аккредитовано 6 профессиональных аудиторских объединений:

Аудиторская палата России	http://www.aprussia.ru/
Московская аудиторская  палата (МоАП)	http://www.m-auditchamber.ru/
Институт профессиональных аудиторов	http://e-ipar.ru/
Российская коллегия аудиторов	http://www.rka.org.ru/
Национальная федерация  консультантов и аудиторов	http://www.nfca.ru/
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России	http://www.ipbr.ru/

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют  право:

- участвовать в аттестации  аудиторов, проводимой УФО;

- разрабатывать учебные  программы и планы, проводить  профессиональную подготовку аудиторов;

- самостоятельно или  по поручению УФО проверять  качество работы аудиторов-членов  АПО, применять меры воздействия  к виновным лицам и (или)  обращаться в УФО с ходатайством о наложении взыскания;

- ходатайствовать перед  УФО о выдаче, приостановлении действия и аннулировании квалификационных аттестатов и лицензий в отношении своих членов;

- разрабатывать и издавать  литературу и периодические издания  по аудиту и сопутствующим ему услугам;

- обращаться в Совет  по аудиторской деятельности с предложениями, содействовать развитию профессии;