Лекции по "Аудиту"

Тема 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи

Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели, задачи и принципы аудита

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения. Аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях. Пользователи не должны принимать данное мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем или как подтверждение эффективности ведения дел его руководством.

Аудит снижает т.н. информационный риск для внешних пользователей информации финансовой отчетности. Факторы, определяющие необходимость существования аудита: (1) проверка отчетности предполагает доступ к внутренним данным организации, составляющими коммерческую тайну; (2) не все заинтересованные лица располагают специальными знаниями в области бухгалтерского учета и опытом проведения проверки; (3) часто более рационально и эффективно поручать проверку профессиональным сотрудникам, чем проводить ее самостоятельно. Аудит предполагает три стороны: проверяемую, проверяющую и внешних пользователей информации, в интересах которых работает аудитор. Аудит возникает с развитием акционерной формы капитала, когда разделяются собственники и управляющие организациями, и проводится вначале в интересах акционеров. Впоследствии пользователями аудиторских заключений становятся кредиторы и портфельные инвесторы (банки, фонды).

Принципы аудита:

- соблюдение стандартов и нормативных актов РФ (см. ст. 9 ФЗ);

  - независимость (см. ст. 12 ФЗ);

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность  и добросовестность;

- конфиденциальность (см. ст. 8 ФЗ);

- профессиональное поведение  (не подрывать престиж профессии);

- профессиональный скептицизм (критически оценивать весомость  аудиторских доказательств, не предполагая как бесчестности, так и безоговорочной честности руководства);

- принцип существенности (существенной является информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности);

- принцип разумной  уверенности (аудитор не достигает  абсолютной уверенности; большинство получаемых доказательств носят скорее убеждающий, чем исчерпывающий характер);

- принцип разделения  ответственности (ответственность  за достоверность и представление отчетности несет руководство аудируемого лица, аудитор отвечает за формулирование и выражение своего мнения о достоверности отчетности).

Для достижения цели аудита ставятся и решаются следующие задачи (В.П. Суйц): 1) проверить общее соответствие отчетности требованиям законодательства, отсутствие противоречивых данных; 2) обоснованность включения данных в отчетность; 3) полноту раскрытия информации; 4) правильность оценки; 5) правильность отнесения сумм к тем или иным статьям; 6) правильность отнесения к отчетному периоду; 7) соответствие данных синтетического и аналитического учета, арифметическую правильность записей.

 

Связь аудита с другими формами экономического контроля

Виды экономического контроля, т.е. контроля экономических отношений между субъектами на макро- и микроэкономическом уровне: государственный финансовый контроль, бюджетный контроль, налоговый контроль, таможенный контроль, контроль внешнеэкономической деятельности, контроль денежного обращения и валютных операций, внешний и внутренний аудит, ревизия, внутрихозяйственный контроль. Под финансово-хозяйственным контролем следует понимать систему наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, проводимых их руководством, собственниками, государственными органами и иными компетентными субъектами, заинтересованными в оценке эффективности этой деятельности, уровня риска, достоверности отчетности, законности совершаемых операций и сохранности активов, для обеспечения своих интересов. Аудит – один из видов экономического и финансово-хозяйственного контроля. Аудит отличается от указанных видов контроля субъектами и целями проверки, часто использует те же методы и схожие формы проверки; может выступать составляющим элементом в системах государственного контроля (напр., аудит государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также опираться на результаты налогового, внутрихозяйственного и др. видов контроля (см. табл.).

Признаки	Внешний аудит	Внутренний аудит	Ревизия
Цель проверки	выражение мнения о достоверности  отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ	определяется руководством, обычно – повышение эффективности деятельности путем совершенствования систем бухучета и внутреннего контроля	выявление нарушений, способствовавших им условий и виновных в этом лиц
Субъекты  контроля	аудитор, аудируемое лицо, пользователи отчетности	внутренний аудитор, подразделение  организации, руководство организации	ревизор, ревизуемая организация  или подразделение, вышестоящий орган, назначивший проверку
Вид деятельности	предпринимательская	исполнительская	исполнительская
Основа  отношений	добровольная (по договору)	принудительная	принудительная
Оплата труда	проверяемой организацией по договору	зарплата штатных сотрудников	оплачивает вышестоящий орган, назначивший проверку
Регламентация	ФЗ, федеральные стандарты  аудита, стандарты проф. объединений	внутренние положения, инструкции и приказы руководства	ведомственные положения и инструкции
Методы проверки	могут быть одинаковыми  при решении одинаковых задач, различаются степенью детализации процедур
Выбор форм  и методов	самостоятельно в рамках аудиторских  стандартов	самостоятельно в рамках, установленных руководством	в рамках ведомственных положений и инструкций
Итоговые  документы	аудиторское заключение, отчет руководству	отчеты, заключения, акты, докладные записки и т.п.	акт ревизии с приложениями (материалы ревизии)
Ответственность	перед организацией и  третьими лицами	перед руководством	перед вышестоящим органом, назначившим проверку

Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит

Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный; общий, банковский, фондовый, страховой; аудит отчетности, аудит на соответствие, операционный аудит; первичный, повторный, согласованный.

Внутренний  аудит

Внутренний  аудит – это оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. Среди прочих, в функции внутреннего аудита входят изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Международные стандарты аудита). Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размеров и структуры субъекта и требований его руководства. Обычно внутренний аудит включает:

- обзорную проверку  систем бухучета и внутреннего  контроля;

- исследование финансовой  и хозяйственной информации, в  т.ч. детальные тесты;

- обзорную проверку  эффективности деятельности, включая нефинансовые вопросы;

- обзорную проверку  соблюдения нормативных актов  и требований руководства.

Внутренний  аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления (Институт внутренних аудиторов).

Услуги  по предоставлению гарантий включают объективную оценку аудиторских доказательств внутренним аудитором, который высказывает независимое мнение или дает заключение о процессе, системе или другом предмете. Характер и объем задания, выполнение которого обеспечивает гарантии, определяются внутренним аудитором. В общем случае, три стороны вовлечены в процесс оказания услуг по предоставлению гарантий: (1) лицо или группа лиц, непосредственно ответственное за процесс, систему или другой предмет, - ответственный за процесс, (2) лицо или группа лиц, проводящее оценку, - внутренний аудитор и (3) лицо или группа лиц, использующее оценку для конкретных целей, - пользователь. Услуги по консультированию, в общем случае, предоставляются по специальному запросу клиента. Характер и объем задания по консультированию являются предметом договора с клиентом. В общем случае, две стороны вовлечены в процесс оказания услуги по консультированию: (1) лицо или группа лиц, предоставляющая консультации, - внутренний аудитор и (2) лицо или группа лиц, запрашивающая и получающая консультации - клиент. Внутренний аудитор в процессе предоставления услуг по консультированию должен сохранять объективность и не принимать на себя менеджерские обязанности (Институт внутренних аудиторов).

Внутренний аудит – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля (старые российские стандарты аудита). Внутренний аудит – это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок (Ассоциация внутренних аудиторов США).

Подразделение (служба) внутреннего  аудита, как правило, подчиняется  непосредственно высшему руководству организации (совету директоров или генеральному директору) и может выполнять работу, сходную с работой внешнего аудитора (их взаимодействие см. "Использование работы внутреннего аудита"). Внутренние аудиторы создали свое профессиональное объединение – Институт внутренних аудиторов, – выработали стандарты и кодексы поведения, аналогичные внешним аудиторам.

 

Обязательный  аудит

Обязательный  аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательному аудиту подлежат:

1. Открытые акционерные  общества (ОАО).

2. Кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, внебюджетные и иные фонды.

3. Организации, выручка  которых за отчетный год превышает  500 000 МРОТ, или активы на конец года превышают 200 000 МРОТ (50 и 20 млн. руб. соотв.).

4. Государственные и  муниципальные унитарные предприятия  (ГУП и МУП), соответствующие критериям п. 3. Для МУП критерии могут быть понижены законами субъектов РФ.

5. Иные субъекты, для  которых обязательный аудит установлен Федеральным законом.

Обязательный  аудит проводится 1 раз в год, в отношении годовой отчетности, только аудиторскими организациями. Если в уставном капитале доля собственности РФ или субъекта РФ ³ 25%, договор заключается по итогам открытого конкурса. Согласно ФЗ "О бухучете" и Приказу Минфина № 67н аудиторское заключение должно быть неотъемлемой частью годовой бух. отчетности, если организация подлежит обязательному аудиту.

Согласованный аудит проводится в рамках долгосрочного договора (несколько лет подряд), что позволяет аудитору использовать предыдущий опыт общения с организацией и повышать качество предоставления услуг. В то же время, растет риск нарушения принципов объективности и независимости.

Сопутствующие услуги аудиторских организаций

ФЗ "Об аудиторской  деятельности" аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг:

1)* постановка, восстановление  и ведение бухгалтерского учета,  составление отчетности;

2) бухгалтерское, налоговое,  гражданско-правовое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности, экономическое, финансовое  и управленческое консультирование;

4) разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление  бизнес-планов;

5) автоматизация учета  и внедрение информационных технологий;

6)** оценка стоимости  имущества, предприятий и предпринимательских  рисков;

7) маркетинговые исследования;

8) научные исследования  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение их результатов на бумажных и электронных носителях;

9)** обучение специалистов  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

10) другие услуги, связанные  с аудиторской деятельностью.

* Восстановление и  ведение учета, составление отчетности  исключают проведение аудиторской проверки у той же организации в течение 3 последующих лет.

** Необходима дополнительная  лицензия (Минобразования – кроме  разовых лекций, семинаров и др., не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации; Минимущества – оценочная деятельность, в штате нужен минимум 1 аттестованный оценщик).

Независимость аудита

В соответствии с ФЗ, аудит  не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися  учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими  с учредителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);