Лекции по "Аудиту"

Стандарты профессиональных аудиторских объединений устанавливаются ими для своих членов, их исполнение контролируется силами объединений. Требования таких стандартов должны быть не ниже федеральных.

Внутрифирменные (внутренние) стандарты разрабатываются самой аудиторской организацией для реализации требований ФСА и представляют собой инструкции, положения, приказы и т.п. внутренние распорядительные документы аудиторской организации, непосредственно связанные с осуществлением аудиторской деятельности. При их создании можно ориентироваться на стандарт "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации" (не имеет силы). Внутренними стандартами могут быть установлены расчет уровня существенности, порядок оценки аудиторских рисков, система документирования аудита, система внутрифирменного контроля качества аудита, типовые планы и программы проверки, методические рекомендации по отдельным разделам аудита, типовую форму договора (письма о проведении аудита) и т.д.

Внутрифирменный стандарт, как правило, содержит: 1) ссылки ФСА и нормативные акты; 2) сфера применения и терминология; 3) цель и задачи; 4) связи с другими стандартами; 5) основные принципы и методика (содержательная часть); 6) оформление рабочей документации; 7) перечень нормативных актов (список литературы). Рекомендуемые реквизиты: номер; дата ввода в действие; название; утвердившее лицо; преемственность с ранее принятыми стандартами; сфера применения.

(Содержание отдельных  ФСА см. в соответствующих темах.)

Организационно-правовые формы аудиторских организаций

Аудиторская организация  – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая  сопутствующие аудиту услуги, которая  осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности; может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением ОАО. В штате должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на ее территории, а если руководитель аудиторской организации – иностранный гражданин, не менее 75%.

Типичные организационно-правовые формы небольших и средних аудиторских фирм – ООО и простое товарищество, учрежденные самими аудиторами; крупных – ЗАО и др.

(см. также лицензионные  требования)

Особенности организации  внешнего и внутреннего аудита

(см. тему 1 "Виды аудита", табл. "Различия внешнего и внутреннего аудита")

Организация внешнего контроля качества аудита. Внутрифирменный  контроль качества

Аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего  контроля качества проводимых ими аудиторских проверок в соответствии ФСА № 7 "Внутренний контроль качества аудита". Система внешнего контроля качества аудита устанавливается УФО, который может проводить такие проверки своими силами или силами аккредитованных профессиональных объединений (АПО). Уклонение от внешней проверки или непредставление проверяющим всей необходимой информации может служить основанием аннулирования лицензии. В случае выявления фактов систематического нарушения нормативных актов и ФСА на виновных может быть наложено взыскание вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата или лицензии.

Проверки УФО –  Министерства финансов РФ, – как  правило, проводятся силами Контрольно-ревизионного управления (КРУ) и направлены на оценку полноты соблюдения федеральных стандартов (на основании сведений, содержащихся в рабочих документах, анализа внутрифирменных стандартов, повторной проверки аудируемых лиц, информации из иных источников).

ФСА 7 "Внутренний контроль качества аудита" требует определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы аудиторов. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, объем документации зависят от объема и характера деятельности аудируемого лица, организационной структуры, территориального расположения подразделений, а также от соотношения затрат на контрольные мероприятия и выгод от их осуществления.

ФСА 7 предписывает следующие принципы и процедуры внутреннего контроля качества:

А. Профессиональные требования.

Работники аудиторской  организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

Б. Профессиональная компетентность.

Работники должны владеть  надлежащими навыками и использовать их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью.

В. Поручение заданий.

Проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную  подготовку и опыт, необходимые в  данных условиях.

Г. Контрольные полномочия.

Необходимо в достаточной  мере направлять работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы  обеспечить разумную уверенность, что  работа соответствует надлежащему уровню качества.

Д. Консультирование.

В случае необходимости  проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями, внутри аудиторской организации или вне ее.

Е. Работа с аудируемыми  лицами и лицами, которым оказываются  сопутствующие услуги.

Необходимо постоянно  проводить работу с потенциальными и существующими клиентами для оценки независимости аудиторской организации и ее способности предоставлять услуги надлежащим образом, честности руководства аудируемых лиц.

Ж. Мониторинг эффективности  процедур внутреннего контроля качества.

Необходимо проводить  регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести  до сведения работников, чтобы обеспечить разумную уверенность, что они понятны и применяются на практике. Руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность аудиторов и ассистентов аудиторов, чтобы обеспечить разумную уверенность, что работа будет выполняться с должной тщательностью и с необходимой степенью профессиональной компетентности; дает им четкие указания по проведению аудиторских процедур, о характере деятельности аудируемого лица и возможных проблемах в областях бухучета и аудита. Средствами доведения до работников указаний являются в т.ч. программа аудита, смета затрат времени и общий план аудита.

Работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

- определить, обладают  ли ассистенты необходимыми навыками  и компетентностью для выполнения  порученных заданий, понимают ли они указания, выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

- осуществлять оценку  важности вопросов, возникающих  в ходе аудита, и вносить соотв.  изменения в общий план и  программу проверки;

- устранять расхождения  в профессиональных суждениях работников.

Работа ассистентов  аудитора проверяется работниками, имеющими больший или равный уровень  компетентности, на предмет соответствия программе аудита; надлежащего документального оформления, урегулирования и отражения в выводах всех важных аспектов аудита, достижения целей аудиторских процедур, соответствия выводов результатам проверки. Необходимо своевременно проверять общий план и программу аудита; оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и изменения общего плана и программы в ходе проверки; документальное отражение аудиторских доказательств и выводов, включая результаты консультаций; отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение. Работники, не участвующие в данной проверке, могут выполнять дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

 

Тема 3. Организация  подготовки аудиторской проверки

Отбор клиентов аудиторскими организациями. Выбор  аудиторских организаций экономическими субъектами

Выбор клиентов и заключение договоров аудиторскими организациями  осуществляется на основании требований ФЗ и стандартов "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских  услуг", "Общение с руководством экономического субъекта" и др. Перечень клиентов, у которых проводится обязательный аудит, установлен законом. Аудиторы могут также привлекаться к проведению инициативных проверок или экспертиз по поручению государственных органов, оказывать сопутствующие услуги. При выборе клиентов аудиторская организация должна учитывать также свои возможности по проведению проверки, профессиональную этику, поддержание репутации фирмы и престижа профессии.

Экономические субъекты вправе самостоятельно выбирать себе аудиторов для проведения обязательного и инициативного аудита, оказания сопутствующих услуг. Выбор определяется, как правило, не только сложившимися ценами на рынке аудиторских услуг, но и известностью, репутацией аудиторской фирмы, наличием в спектре ее услуг дополнительных возможностей, таких как консультирование по правовым, налоговым, маркетинговым вопросам, установившимися деловыми контактами и т.д. Возможности аудиторской фирмы, в основном определяемые численностью и опытом персонала, должны соответствовать масштабам деятельности аудируемого лица; также играют роль географические масштабы деятельности аудируемого лица и аудитора, известность и репутация аудируемого лица.

Аудитор акционерного общества утверждается общим собранием акционеров (ст. 47 ФЗ об АО), размер оплаты его услуг  определяется советом директоров (ст. 65, 86 ФЗ об АО). В ООО назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг относятся к исключительной компетенции общего собрания участников общества (ФЗ об ООО, ст. 33). Аудиторская проверка ООО может быть также проведена по требованию любого участника общества за его счет выбранным им аудитором (ст. 48 ФЗ об ООО).

Согласование  условий проведения аудита (ФСА № 12)

Аудитор и руководство  аудируемого лица должны достичь  согласия в отношении условий  проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг. Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Несмотря на то, что цели и объем аудита, а также обязанности аудитора установлены законодательством РФ, аудитору рекомендуется включить эти положения в договор либо в письмо о проведении аудита.

В договоре (в письме о  проведении аудита), как правило, указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- ответственность руководства  за подготовку и представление отчетности;

- объем аудита, включая  ссылки на законодательство РФ  и ФСА;

- аудиторское заключение  и любые иные документы по  результатам аудита;

- информация о том,  что в связи с неизбежными ограничениями некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными;

- свободный доступ  ко всей бухгалтерской документации  и другой информации;

- цена (либо способ  ее определения), порядок признания  услуги оказанной и порядок  расчетов.

В договоре (в письме о  проведении аудита) могут также быть указаны:

- договоренности по  координации работы в ходе  планирования;

- право аудитора получить  от руководства официальные письменные  заявления;

- обязательство руководства  содействовать в направлении  запросов кредитным организациям и контрагентам;

- обязательство руководства  обеспечить присутствие аудитора  при инвентаризации.

При необходимости в  договоре (в письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:

- договоренность о  привлечении других аудиторов  и экспертов;

- договоренность о  привлечении внутренних аудиторов  и других сотрудников;

- договоренности по  взаимодействию с предшествующим  аудитором (при его наличии);

- любые ограничения  ответственности аудитора по  законодательству РФ и ФСА;

- любые дополнительные соглашения между аудитором и аудируемым лицом.

При повторяющемся аудите можно не составлять каждый раз новое  письмо о проведении аудита, если нет:

- неправильного понимания  аудируемым лицом цели и объема  аудита;

- любых пересмотренных  или особых условий аудиторского  задания;

- кадровых изменений  в высшем руководстве, совете  директоров или в структуре;

- изменений в структуре  собственности аудируемого лица;

- значительных изменений  характера или масштабов деятельности  аудируемого лица;

- требований законодательства  РФ.

В случае изменения условий задания сторонам необходимо согласовать новые условия.